<<
>>

Обзор учетного цикла

Учетный цикл-это последовательность шагов от сбора информации о хозяйственной деятельности предприятия до составления финансовых отчетов и закрытия счетов. Этапы учетного цикла состоят из следующих шагов:

сбор информации о хозяйственной деятельности предприятия;

регистрация информации в первичных документах;

регистрация информации на основе первичных документов в соответствующих журналах;

разноска записей из журналов в Главную книгу;

перенос остатка счетов Главной книги в пробный баланс и подготовка неоткорректированного пробного баланса;

подготовка корректирующих журнальных проводок и перенос их в главный журнал;

составление пробного баланса после корректировки;

составление финансовых отчетов на основе скорректированного пробного баланса;

подготовка закрывающих журнальных проводок и их регистрация в Главной книге;

составления пробного баланса после закрытия счетов;

подготовка реверсионных записей и регистрация их в главном журнале.

Все эти шаги можно проиллюстрировать в виде таблицы (см. рис. № 7.)

Этапы учетного цикла

1. Сбор информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Учетный цикл начинается со сбора информации о хозяйственной деятельности предприятия. Сбор информации производится посредством наблюдения и измерения.

Наблюдение за хозяйственными операциями должно быть сплошным и непрерывным.

Измерение производится с помощью учетных измерителей. Существует три вида учетных измерителей: натуральный, трудовой и денежный. Все финансовые отчеты должны составляться на основе денежного измерителя.

2. Регистрация информации в первичных документах.

Сбор и регистрация исходных данных в финансовом учете, осуществляется способом документации (документированием), т.е. все хозяйственные операции должны регистрироваться в первичных документах. Этот процесс называется первичным учетом.

Документация является способом сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными фактами и их регистрации в специальных носителях информации - документах.

Рис.№7.

Учетный цикл

Первичные документы придают бухгалтерской информации юридическую силу. Необходимость придания бухгалтерской информации юридической силы обусловлена тем, что отраженные в системе бухгалтерского учета хозяйственные отношения одновременно являются и правоотношениями. Бухгалтерскую информацию для управления хозяйственными правоотношениями можно использовать только при наличии правовой силы.

3. Регистрация операций в соответствующих журналах (Journal entry).

Хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета. В главной книге для каждого счета предусмотрена отдельная страница. Если зарегистрировать каждую операцию прямо на соответствующих счетах главной книги, возникает трудность при анализе хозяйственных операций. Это вызвано тем, что каждая операция влияет на два и более счетов, и операции записываются на разных счетах находящихся на разных страницах главной книги. Во избежание этих проблем хозяйственные операции сначала регистрируются в главном журнале (General journal). Регистрация должна производиться в хронологическом порядке.

Рассмотрим порядок регистрации хозяйственных операций в главном журнале, используя следующие операции:

Август 1. Приобретен компьютер стоимостью 500 у.е.

5 Поступили материалы от поставщиков на сумму 200 у.е.

9 Получен банковский кредит на сумму 2 000 у.е. 12 Приобретен второй компьютер стоимостью 450 у.е.

ГЛАВНЫЙ ЖУРНАЛ Главный журнал стр. 8 Дата 2009 Описание Справка о проводке Дебет Кредит Август

1. Компьютер

Денежные средства 500 500 5. Материалы

Счета к оплате 200 200 9. Денежные средства

Краткосрочные кредиты банка 2 000 2 000 12. Компьютер

Денежные средства 450 450

Как видно, главный журнал состоит из 5 граф:

Дата. В графе «Дата» должна быть записана дата совершения хозяйственной операции;

Описание. Здесь показывают корреспонденцию счетов, т.е. название дебетуемых и кредитуемых счетов. В этой же графе помещают краткое описание хозяйственной операции;

Справка о проводке. В этой графе проставляются номера корреспондирующих счетов;

Дебет. В графе «Дебет» записывают сумму дебетуемых счетов;

Кредит. В графе «Кредит» ставят сумму кредитуемых счетов.

В дополнение к главному журналу используются различные специальные журналы. К ним относятся:

журнал денежных поступлений;

журнал денежных выплат;

журнал реализации;

журнал покупок;

другие специальные журналы.

4. Разноска записей из журналов в Главную книгу.

После регистрации в журналах, операции будут перенесены на соответствующие счета Главной книги (Ledger account form). Процесс переноса хозяйственных операций из главного журнала в Главную книгу называется разноской (posting).

Используя наш пример, посмотрим на последовательность разноски журнальных записей в Главную книгу.

Из главного журнала видно, что 1 августа был приобретен компьютер за 500 у.е., дебетован счет «Компьютер» и кредитован счет «Денежные средства». В Главной книге мы сначала находим дебетуемый счет, т.е. счет «Компьютер». Обычно название и номер счета расположен в верхней части листа Главной книги. Ставим дату совершения этой операции (Август 1.) в графе «Дата». Графа «Примечание» применяется редко и предназначена для идентификации записи. В графе «Справка о проводке» проставляют номер страницы главного журнала, откуда была перенесена соответствующий запись. В графе «Дебет» переносится сумма хозяйственной операции (500).

После регистрации каждой операции определяется остаток по этому счету. Все эти процедуры повторяется для кредитуемого счета «Денежных средств».

Главная книга Компьютер Счет № Дата Примечание Справка о Дебет Кредит Сальдо 2002 Проводке Дебет Кредит Август 1. Гж. 8 500 500 12. Гж. 8 450 950

В нижеприведенных иллюстрациях можно увидеть порядок записи счета Главной книги в формате Т-модели после завершения процесса разноски. Компьютер

Материалы

Денежные средства 01.08. Гж. 8 500 12.08 Гж.8 450

09.08 Гж.8 2000

01.08 Гж.8 500 12.08 Гж.8 450

05.08 Гж.8 200

Счета к оплате

05.08 Гж.8 200

Краткосрочные кредиты банка

09.08 Гж. 2000 5. Пробный баланс (Trial balance).

Пробный баланс это лист всех открытых счетов в Главной книге и их остаток. Обычно составляется в конце месяца. В пробном балансе все счета размещаются в порядке их расположения в Главной книге. Счета с дебетовым остатком переносятся в графу «Дебет» пробного баланса, а счета с кредитовым остатком в графу «Кредит». Итог дебетовой и кредитовой части пробного баланса должны быть равны.

Основной целью составления пробного баланса является определение равенства дебетовых и кредитовых остатков счетов Главной книги. Пробный баланс способствует определению ошибок допущенных в процессе регистрации и разноски.

Также он полезен при подготовке финансовых отчетов.

Процедура подготовки пробного баланса состоит из:

переноса каждого счета Главной книги и их остатка;

подсчета итога граф «Дебет» и «Кредит»;

проверки равенства обеих граф.

Посмотрим на пробный баланс ООО «Рамз»: ООО «Рамз» Пробный баланс на 31 августа 2009г. Название счетов Дебет Кредит Денежные средства 1 500 Счета к получению 500 Материалы 700 Канцелярские товары 50 Авансом, оплаченная арендная плата 200 Компьютер 950 Начисленный износ-компьютер 95 Здание 2 500 Начисленный износ-здание 405 Счета к оплате 1 000 Доходы будущих периодов 200 Краткосрочные кредиты банка 2 000 Уставный капитал 2 500

Доходы от реализации 2 800 Расходы по зарплате 1 000 Расходы по аренде 700 Расходы на коммунальные услуги 400 Расходы по износу 500 Итого 9 000 9 000

6. Корректирующие (трансформационные) проводки (Adjusting entries).

Корректирующие проводки, или как было ранее названо, трансформационные записи производятся в конце отчетного периода. Согласно методу начисления доходы должны быть признаны, когда они заработаны, а расходы, когда понесены. Пробный баланс может содержать не полную информацию обо всех хозяйственных операциях.

Корректирующие проводки нужны, когда имеют место отсрочки / предоплаты (deferrals/ prepayments), т.е. когда полученные доходы и понесенные расходы (оплаченные авансом) требуется распределить на несколько учетных периодов, и начисления (accruals), когда доходы и расходы имели место, но не были еще зарегистрированы в учетных регистрах; например, отнесение части расходов будущих периодов к текущему периоду, начисление процентов по ценным бумагам со сроком погашения в будущем периоде, начисление амортизации основных средств, нематериальных активов и т.п.

Как было отмечено ранее, существуют четыре типа корректирующих проводок:

Предоплаченные расходы. Заранее оплаченные денежные средства за расходы, которые еще не понесены. Такие выплаты сначала признаются как актив и только по мере использования списываются как расходы. К предоплаченным расходам относятся: авансом оплаченная арендная плата, страховка, приобретение расходных материалов, износ основных средств и т.д.

Незаработанный доход. Заранее полученные денежные средства, как доходы, которые еще не заработаны. Такие поступления сначала признаются как обязательства и только после их выполнения признаются как доходы. К незаработанным доходам относятся: предоплата за товары и услуги, предоплаченные проценты по выданным кредитам и т.д.

Начисленные расходы. Понесенные расходы, по которым еще не выплачены денежные средства. В таких случаях признаются расходы и одновременно обязательства по этим расходам. Начисленные расходы могут состоять из расходов по коммунальным услугам, аренде, налогам, зарплате и т.д.

Начисленные доходы. Заработанные доходы, по которым еще не поступили денежные средства. В данном случае дебетуется счет активов и кредитуется счет доходов. Начисленные доходы могут, состоять из доходов за отгруженную продукцию, оказанные услуги, проценты по выданным кредитам и т.д.

По всем типам хозяйственных операций в конце отчетного периода составляются корректирующие проводки. Однако, корректирующие проводки никогда не затрагивают счета учета денежных средств.

На основе следующих хозяйственных операций рассмотрим порядок составления корректирующих проводок:

Признан расход по аренде за август - 100 у.е.

Расходы по аренде 100

Авансом, оплаченная арендная плата 100

Отправлена продукция покупателю, который заранее произвел оплату - 150 у.е.

Доходы будущих периодов 150

Доход от реализации 150

Начислена заработная плата рабочим - 145 у.е.

Расходы по заработной плате 145

Зарплата к выплате 145

4) Начислен процент за операционную аренду компьютера - 50 у.е.

Проценты к получению 50

Прочий доход 50

7. Составление пробного баланса после корректировки (adjusted trial balance).

После проведения корректирующих проводок и их регистрации в Главном журнале и переноса их в Главную книгу составляется откорректированный пробный баланс. В нем показывается остаток всех счетов, включая те, по которым произведены корректировки.

Цель откорректированного пробного баланса - показать следствие (результат) хозяйственных операций, которые происходили в течение отчетного периода.

Используя данные нашего примера, составляем откорректированный пробный баланс (см. ниже). ООО «Рамз» Откорректированный пробный баланс 31 августа 2009г. Название счетов Дебет Кредит Денежные средства 1 500 Счета к получению 500 Проценты к получению 50 Материалы 700 Канцелярские товары 50 Авансом, оплаченная арендная плата 100 Компьютер 950 Начисленный износ-компьютер 95 Здание 2 500 Начисленный износ-здание 405 Счета к оплате 1 000 Доходы будущих периодов 50 Краткосрочные кредиты банка 2 000 Зарплата к выплате 145 Уставный капитал 2 500 Доходы от реализации 2 950 Прочий доход 50 Расходы по зарплате 1 145 Расходы по аренде 800 Расходы на коммунальные услуги 400 Расходы по износу 500 Итого 9 195 9 195

8. Подготовка финансовых отчетов на основе откорректированного пробного баланса.

Использование откорректированного пробного баланса облегчает процесс подготовки финансовых отчетов. Используя данные нашего примера, на основе счетов доходов и расходов скорректированного пробного баланса составляем отчет о прибылях и убытках (Income statement). ООО «Рамз» Отчет о прибылях и убытках за месяц, закончившийся 31 августа 2009г. Доходы Доходы от реализации 2 950 Прочий доход 50 Итого доходы 3 000

Расходы Расходы по зарплате 1 145 Расходы по аренде 800 Расходы на коммунальные услуги 400 Расходы по износу 500 Итого расходы (2 845) Прибыль до уплаты подоходного налога 155 Налог на прибыль (30%) 47 Чистая прибыль 108

После определения налога на прибыль к оплате делается следующая проводка:

Расходы по налогу на прибыль 47

Налог на прибыль к оплате 47

В завершение составления этого отчета составляется отчет о нераспределенной прибыли (retained earnings statement). ООО «Рамз» Отчет о нераспределенной прибыли за месяц, закончившийся 31 августа 2009г. Остаток нераспределенной прибыли на начало периода - Чистая прибыль за период 108 Отчисление в резервный фонд - Остаток нераспределенной прибыли на конец периода 108

Используя откорректированный пробный баланс и отчет о нераспределенной прибыли, составим Бухгалтерский баланс: ООО «Рамз» Бухгалтерский баланс на 31 августа 2009г. Активы Дебет Кредит Денежные средства 1 500 Счета к получению 500 Проценты к получению 50 Материалы 700 Канцелярские товары 50 Авансом, оплаченная арендная плата 100 Компьютер 950 Начисленный износ-компьютер (95) 855 Здание 2 500 Начисленный износ-здание (405) 2 095 Итого активы 5 850 Обязательства Счета к оплате 1 000 Доходы будущих периодов 50 Краткосрочные кредиты банка 2 000 Налоги к оплате 47 Зарплата к выплате 145 Итого обязательства 3 242 Капитал Уставный капитал 2 500 Нераспределенная прибыль 108 Итого капитал 2 608 Итого обязательства и капитал 5 850

9. Закрывающие проводки (Closing entries).

В конце отчетного периода все временные счета должны закрываться. К временным счетам относятся счета доходов и расходов. При закрытии временных счетов используется специальный сводный счет «Свод доходов и расходов».

Закрытие проводится в 4 этапа:

Закрываются счета доходов;

Закрываются счета расходов;

Закрывается счет «Свод доходов и расходов»;

Закрывается счет «Изъятие капитала».

Закрытые счета означает перенос остатка закрывающего счета путем проводки на другой счет.

Используя данные отчета о прибылях и убытках нашего примера, посмотрим

порядок закрытия временных счетов.

Производим закрытие счетов доходов:

Доход от реализации 2950

Прочий доход 50

Свод доходов и расходов 3000

Производим закрытие счетов расходов:

Свод доходов и расходов 2892

Расходы по заработной плате 1145

Расходы по аренде 800

Расходы по коммунальным услугам 400

Расходы по налогу на доход 47

Расходы по износу 500

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета «Свод доходов и расходов» составляет результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Свод доходов и расходов 2892 3000 108

Переносим остаток счета «Свод доходов и расходов» на нераспределенную прибыль:

Свод доходов и расходов 108

Нераспределенная прибыль 108

Как видно из закрывающих проводок при закрытии временных счетов, счета с дебетовым остатком всегда переносятся на другой счет по дебету, а счета с кредитовым остатком всегда переносятся на другой счет по кредиту

Все закрывающие проводки должны регистрироваться в Главной книге.

10. Пробный баланс после закрывающих проводок (Post-closing trial balance).

После закрытия всех временных счетов и переноса остатка счета «Свод доходов и расходов» на счет «Нераспределенная прибыль» составляется пробный баланс после закрывающих проводок. Он составляется для того, чтобы убедится, что все временные счета были правильно закрыты. В нашем примере откорректированный пробный баланс после закрывающих проводок имеет следующий вид: ООО «Рамз» Откорректированный пробный баланс 31 августа 2009 Название счетов Дебет Кредит Денежные средства 1 500 Счета к получению 500 Проценты к получению 50 Материалы 700 Канцелярские товары 50 Авансом, оплаченная арендная плата 100 Компьютер 950 Начисленный износ-компьютер 95 Здание 2 500 Начисленный износ-здание 405 Счета к оплате 1 000 Доходы будущих периодов 50 Краткосрочные кредиты банка 2 000 Налоги к оплате 47 Зарплата к выплате 145 Уставный капитал 2 500 Нераспределенная прибыль 108 Итого 6 350 6 350

9. Обратные проводки: дискреционный первый шаг в новом отчетном периоде

В начале нового отчетного периода производятся реверсионные записи (reversing entry) в главном журнале. Реверсионная проводка является обратной корректирующей проводкой предыдущего периода. Реверсионная проводка является аннулированием корректирующей проводки путем дебетования кредита и кредитованием дебета. Она применяется не ко всем корректирующим проводкам. В нашем примере, реверсионные записи выглядят следующим образом:

31 августа было начислена заработная плата в сумме 145 у.е.

Расходы по заработной плате 145

Зарплата к выплате 145

Если заработная плата за август и сентябрь будет оплачиваться 30 сентября, бухгалтерская запись имеет следующий вид:

30 сентября:

Зарплата к выплате 145

Денежные средства 145

Здесь не применялся реверсионная запись. При использовании реверсионной записи наши проводки по этим операциям имеют следующий вид:

Корректирующая запись: 31 августа

Расходы по заработной плате 145

Зарплата к выплате 145

Закрывающие проводки: 31 августа

Свод доходов и расходов 145

Расходы по заработной плате 145

Реверсивная запись: 01 сентября

Зарплата к выплате 145

Расходы по заработной плате 145

При выплате: 30 сентября

Расходы по заработной плате 290

Денежные средства 290

<< | >>
Источник: Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. Финансовый учет. Учебное пособие. 2010

Еще по теме Обзор учетного цикла:

  1. Завершение учетного цикла
  2. 5.5. Концепция жизненного цикла
  3. 4-6. Модель жизненного цикла потребления и сбережений
  4. 17-5. Неоклассические теории бизнес-цикла
  5. Этапы жизненного цикла товара
  6. 2.3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЦИКЛ. ПРИЧИНЫ И ФАЗЫ ЦИКЛА
  7. 11.1. Обзор
  8. 17-3. Инвестиционные импульсы и кейнсианская теория бизнес-цикла
  9. 3. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ОБЗОРА ДЕНЕЖНОЙ СФЕРЫ
  10. Обзор печатных СМИ
  11. 9-1. Предложение денег и центральный банк: обзор
  12. Обзор основных способов вознаграждения
  13. ДОВОДЫ В ПОЛЬЗУПРОТЕКЦИОНИЗМА: КРИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР
  14. 16.6. Обзор эффективности конкурентных рынков
  15. 35. Плюралистическая демократия: обзор концепций
  16. Обзор крупнейших эмитентов акций
  17. 16.6. Обзор эффективности конкурентных рынков
  18. ГЛАВА 2. Исторический обзор развития методологии объектно-ориентированного анализа и проектирования сложных систем