<<
>>

Основные процедуры и методы составления отчета о движении денежных средств

Для составления отчета о движении денежных средств необходима следующая информация:

баланс за отчетный и предшествующий год;

отчет о прибылях и убытках (результатах финансово-хозяйственной деятельности);

дополнительная информация из Главной книги о некоторых операциях, включающих выплаты и поступления денежных средств.

Представление в отчете потоков денежных средств от операционной деятельности осуществляется двумя способами: прямой; и

косвенный метод.

МСФО разрешают использование обеих методов, хотя отдают предпочтение прямому методу.

57 Нидлз Б.

И др. Принципы бухгалтерского учета/Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. С англ./Под ред. Я.В.Соколова.-2-е изд., стереотип и статистика,2002. стр.326

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности отражает сумму чистой прибыли за период, но не дает информацию об источниках поступления и направлениях выбытия денежных средств, т.к., он составляется в соответствии с принципом начисления.

Для подготовки отчета о движении денежных средств необходимо трансформировать данные отчета о результатах деятельности из системы начисления кассовому методу посредством корректировок.

Прямой метод заключается в последовательной трансформации каждой статьи отчета о прибылях и убытках - расчет чистых поступлений и основных выплат денежных средств от операционной деятельности, разница которой составляет чистый приток или отток денежных средств от операционной деятельности.

Косвенный метод предусматривает трансформацию суммы чистой прибыли от операционной деятельности в сумму чистого притока (оттока) денежных средств посредством соответствующих корректировок.

Исходной точкой подготовки отчета о движении денежных средств является расчет изменений остатков балансовых счетов, возникших за период от предшествующей до текущей балансовой даты.

После учета всех изменений анализируется их влияние на чистый денежный поток.
Кроме рабочей таблицы денежных потоков, описывающей увеличение или уменьшение остатков балансовых счетов в период между двумя отчетными периодами, необходим отчет о прибылях и убытках.

Ниже рассмотрим пример составления отчета о движении денежных средств. Для этого имеются следующие документы:

Бухгалтерский баланс АО «Ситора» на 31.12.2008г.;

Отчет о прибылях и убытках за 2008 год;

Рабочая таблица по восстановлению балансовых счетов. БАЛАНС на 31 декабря 2008г. Акционерное общество "Ситора" Единица измерения: у.е. На начало отчетного периода На конец отчетного периода Разница Активы Текущие активы Денежные средства 480 530 50 Увеличение Краткосрочные инвестиции 1 378 1 413 35 Увеличение Счета к получению 760 960 200 Увеличение Товарно-материальные запасы 1 060 1 200 140 Увеличение Расходы будущих периодов 400 420 20 Увеличение Итого текущих активов 4 078 4 523 445 Долгосрочные активы Основные средства 2 460 2 860 400 Увеличение Начисленная амортизация -840 -960 -120 Увеличение Итого основных средств 1 620 1 900 280 Всего активов 5 698 6 423 725 Обязательства Текущие обязательства Счета к оплате 760 710 -50 Уменьшение Налоги к оплате 480 580 100 Увеличение Начисленные обязательства 400 390 -10 Уменьшение Итого текущих обязательств 1 640 1 680 40 Долгосрочные обязательства Облигации к оплате 1 000 1 260 260 Увеличение Итого долгосрочных обязательств 1 000 1 260 260 Увеличение Итого обязательств 2 640 2 940 300 Собственный капитал Простые акции, номиналом 1 у.е. 1 100 1 250 150 Увеличение

Дополнительный оплаченный капитал 718 753 35 Увеличение Нераспределенная прибыль 1 240 1 480 240 Увеличение Итого 3 058 3 483 425 Всего обязательств и акционерного капитала 5 698 6 423 725

ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ФИНАНСОВО-ХОЗЯИСТВЕННОИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ за период с Іянваря по 31декабря 2008г. Акционерное общество "Ситора" Единица измерения: у.е.. Доход 6 200 Себестоимость реализации (3 300) Валовая прибыль 2 900 Операционные расходы (в т.ч. износ основных средств 304 у.е.) (1 630) Прибышь от операционной деятельности 1 270 Доходы и расходы от неоперационной деятельности Расходы по выплате процентов за полученные кредиты (400) Процентный доход по предоставленным кредитам 50 Прибыль от реализации ценных бумаг 100 Убытки от реализации основных средств (80) Итого доходы и расходы от неоперационной деятельности (330) Прибышь до уплаты налога 940 Подоходный налог (Налог на прибыль) (282) Чистая прибыль 658

Прочие операции, не связанные с основной деятельностью, произошедшие в отчетном периоде:

Приобретены ценные бумаги на сумму 235 у.е..

Ценные бумаги, приобретенные за 200 у.е.

реализованы за 300 у.е..

Приобретены основные средства на сумму 860 у.е., из которых 160 у.е. оплачено наличными, и 700 у.е. за счет обмена на выпущенные облигации.

Неиспользуемые основные средства реализованы за 196 у.е.. Первоначальная их стоимость -460 у.е., начисленный износ - 184 у.е..

Выплачено 440 у.е. по облигациям, по которым наступил срок погашения.

Выпущено 150 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 у.е. на сумму 185 у.е..

Дивиденды в размере 418 у.е. были объявлены и выплачены. Определение движения денежных средств от операционной деятельности.

Мы уже раньше упоминали, что для определения движения денежных средств от операционной деятельности используется два метода: прямой и косвенный.

При использовании прямого метода необходимо корректировать всех статей «Отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности», относящиеся к операционной деятельности, путем сопоставления их с соответствующими счетами баланса.

Определение движения денежныгх средств от операционной деятельности- прямой метод.

Поток денежных средств от операционной деятельности включает все денежные поступления и выплаты. Денежные поступления обычно состоят из поступлений от реализации продукции (работ, услуг) и в виде процентов от представленных кредитов. Затем определяются все денежные выплаты, куда обычно входят такие выплаты как: за приобретение товаров и услуг; оплата операционных расходов; процент за полученные кредиты; по налогу на прибыль. Вычитая сумму всех денежных выплат от суммы всех денежных поступлений, определяем состояние денежных средств от операционной деятельности. Порядок определения движения денежных средств от операционной деятельности выглядит следующим образом:

1. Поступление денежных средств от реализации. Посмотрев на статью «Доход от реализации» отчета о прибылях и убытках можно подумать, что реализация приводит к увеличению денежных средств. Но реализация может осуществляться как за наличные средства, так и в кредит.

Если реализация произведена за наличные средства, тогда увеличиваются денежные средства, а если реализовано в кредит она никак не влияет на величину денежных средств. В этом случае увеличивается дебиторская задолженность (счета к получению). Только после погашения дебиторской задолженности произойдет увеличение денежных средств.

Взаимосвязь между доходом от реализации, изменениями в состоянии дебиторской задолженности (счетах к получению), и поступлением денежных средств от реализации можно отразить следующей формулой:

Поступление Выручка от реализации + Уменьшение счетов к получению или

денежных средств от = (Отчет о прибылях и -- Увеличение счетов к получению

реализации убытках) (Баланс)

Используя данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках АО «Ситора» видно, что доход от реализации равен 6 200 у.е., дебиторская задолженность (счета к получению) увеличилась на 200 у.е.. Исходя из этого, поступление денежных средств от реализации подсчитывается следующим образом:

6 000у.е.=6 200у.е.-200у.е.

Денежные средства, поступившиеся в АО «Ситора» на 200 у.е. меньше чем сумма дохода от реализации. Это можно объяснить следующим образом:

Счета дебиторской задолженности (Счета к получению) Остаток на начало 760 Доход от реализации 6 200 Поступление денежных средств 6 000 Остаток на конец 960

Поступления денежных средств в виде процентов за предоставленные кредиты и в виде дивидендов. МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» не дает однозначной классификации процентов и дивидендов, оговаривается только необходимость разделения их на полученные и выплаченные. Несмотря на то, что полученные дивиденды и проценты за предоставленный кредит обычно относятся к инвестиционной деятельности, а уплаченные дивиденды и проценты за полученные кредиты связывают обычно с финансовой деятельностью, согласно МСФО 7, они могут быть отнесены на движение денежных средств от операционной деятельности. Это потому что они входят в определение чистой прибыли или убытка.

Таким образом, денежные средства, поступившие в виде процентов в АО «Ситора» согласно отчета о прибылях и убытках, составляют 50 у.е..

Выплаты денежных средств за приобретенные товары и услуги. Для определения величины денежных средств, выплаченных за приобретенные товары и услуги необходимо скорректировать счет «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)». Чтобы получить величину денежных средств, выплаченных при приобретении товаров и услуг, необходимо провести корректировки в два этапа:

а) корректируется себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) на сумму изменений счетов товарно-материальных запасов, определив тем самым, величину чистого приобретения товарно-материальных запасов в отчетном периоде. Если остаток счетов товарно-материальных запасов увеличился по сравнению с их остатком на начало периода, тогда чистое приобретение товарно-материальных запасов будет больше себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Если же остаток счетов товарно- материальных запасов уменьшился по сравнению с их остатком на начало периода, тогда чистое приобретение товарно-материальных запасов будет меньше, чем себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

б) полученная сумма должно корректироваться на величину изменений счета «Счета к оплате». Это производиться из-за того, что приобретение товарно-материальных запасов может осуществляться как за денежные средства, так и в кредит. Если покупка произведена в кредит, используется счет «Счета к оплате». В противоположность к счетам товарно-материальных запасов, увеличение остатка этого счета на конец периода показывает на уменьшение денежных выплат за приобретение товаров и услуг. Уменьшение же остатка этого счета указывает на увеличение денежных выплат за приобретение товаров и услуг. Взаимосвязь между этими счетами можно проиллюстрировать следующим образом: Увеличение товарных запасов или Уменьшение товарных запасов (Баланс)

Уменьшение по счетам к оплате или

Увеличение по счетам к оплате (Баланс)

Денежные выплаты за приобретенные товары

Себестоимость Реализованных товаров (Отчет о прибышях и убытках)

В соответствии с данными, представленными в бухгалтерском балансе и отчета о прибылях и убытках АО "Ситора", сумма себестоимости проданных товаров составляет 3300 у.е., остаток товарных запасов увеличился на 140 у.е.

и остаток счетов к оплате уменьшился на 50 у.е.. Следовательно, сумма денежных средств, выплаченных при закупке товаров и услуг, составляет:

3300+140+50=3490

Следующие Т-модели показывают на взаимосвязь этих счетов:

Счета к оплате Товары Остаток на начало 760 Остаток на начало 1060 Денежные выплаты за приобретенные товары и услуги 3 490 Приобретение товаров и услуг 3 440 Приобретение товаров и услуг 3 440 Себестоимость реализованных товаров 3 300 Остаток на конец 710 Остаток на конец 1 200 4. Денежные выплаты по операционным расходам. Для определения денежных выплат по операционным расходам надо корректировать статью «Операционные расходы» Отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности на сумму изменений счетов «Расходы будущих периодов» и «Начисленные обязательства». Эту взаимосвязь можно проиллюстрировать следующим образом:

Расходы будущих периодов Начисленные обязательства Остаток на начало 400 Остаток на начало 400 Выплаченные денежные средства 1 420 Признанные как операционные расходы 1 400 Выплаченные денежные средства 1 420 Начисленные о бязательства 1 410 Остаток на конец 420 Остаток на конец 390

Как видно из Т-моделях, операционные расходы состоят из денежных выплат по расходам будущих периодов и начисленных обязательств. Но, кроме них существуют некоторые другие операционные расходы, не требующие выплат денежных средств. К наиболее часто встречающимся таким расходам относятся: расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов. Эти расходы включаются в статью операционные расходы отчета о прибылях и убытках и при расчетах денежных потоков в результате операционной деятельности их сумма должна вычитаться из общей суммы операционных расходов. В нашем примере имеется расходы по износу основных средств на сумму 304 у.е.. Остаток на начало 840 Списание износа по реализованным основным Начисленный износ основных средств 304 средствам 184 Остаток на конец 960 Денежные выплаты по операционным операционных расходов по следующей формуле:

расходам определяются путем корректирования

+

+

Денежные выплаты по Операционны =

м

Расходам

Операционные расходы (Отчет о прибылях и убытка)

Увеличение расходов будущих периодов Или Уменьшение расходов будущих периодов (Баланс)

Уменьшение начисленных Обязательств

или Увеличение начисленных обязательств (Баланс)

Амортизация и другие неденежные расходы (Отчет о прибылях и убытках) Используя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках АО «Ситора» определяем, что операционные расходы, включая расходы по износу основных средств в сумме 304 у.е., равны 1,630 у.е.. Остаток счета «Расходы будущих периодов» увеличился на 20 у.е. и остаток счета «Начисленные обязательства» уменьшился на 10 у.е.. Следовательно, расчет денежных выплат по операционным расходам производится следующим образом:

1630+20+10-304=1356

Выплаты денежных средств по процентам за полученные кредиты. В соответствии с МСФО 7, выплаты и поступления денежных средств по процентам за полученные или предоставленные кредиты следует относить к операционной деятельности. Это исходит из допущения, что выплаты денежных средств по процентам за полученные кредиты равны сумме расходов по этим процентам и они участвуют в определении чистой прибыли или убытка. Несмотря на то, что некоторые специалисты относят подобные выплаты к финансовой деятельности, мы придерживаемся позиции Совета по бухгалтерским стандартам (FASB), который рекомендует относить такие выплаты денежных средств к операционной деятельности. Согласно отчета о прибылях и убытках АО «Ситора» денежные выплаты по процентам за полученные кредиты равны 400 у.е..

Выплаты денежных средств по налогу на прибыль. Чтобы определить денежные выплаты по налогу на прибыль надо корректировать сумму налога на прибыль из отчета о прибылях и убытках на сумму изменений начисленных обязательств перед бюджетом в балансе. Величина выплат денежных средств по налогу на прибыль определяется следующим образом:

Выплаты денежных Налог на прибыль + Уменьшение задолженности по налогу

средств по налогу на = (Отчет о прибылях и на прибыль или

прибыль убытках) _ Увеличение задолженности по налогу

на прибыль (Баланс)

Используя данные нашего примера, определяем, что денежные выплаты по налогу на прибыль равны: 182 у.е. (282-100). Эту взаимосвязь можно проиллюстрировать, используя Т - модель.

Налоги к оплате Остаток на начало 480 Выплаченные налоги 182 Начисленный налог на прибыль 282 Остаток на конец 580 После определения всех статей денежных потоков от операционной деятельности, стало возможно определение состояния денежных средств от этого вида деятельности.

Движение денежных средств от операционной деятельности - прямой метод за период с 1 января по 31 декабря 2008г.

Акционерное общество "Ситора" Единица измерения: у.е. Движение денежных средств от операционной деятельности Поступления денежных средств Выручка от реализации 6 000 Полученные проценты 50 Итого поступлений 6 050 Выбытия денежных средств

Приобретение товаров 3 490 Операционные расходы 1 356 Выплачиваемые проценты 400 Налог на прибыль 182 Итого выбытия 5 428 Состояние денежных средств от операционной деятельности 622

Определение движения денежных средств от операционной деятельности - косвенный метод.

В отличие от прямого метода при использовании косвенного метода корректировка каждой статьи «Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности» не требуется. При использовании этого метода путем соответствующих корректировок трансформируется целиком вся сумма чистой прибили от операционной деятельности в чистую сумму полученных (выплаченных) денежных средств. Эти корректировки можно разделить на три группы:

Корректировка на изменения в неденежных текущих активах и текущих обязательств.

Корректировки статей, которые относятся к операционной деятельности, но не требуют ни притока, ни оттока денежных средств.

Корректировки статей, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности58

Рассмотрим каждую группу этих корректировок подробнее: 1. Корректировка на изменения в неденежных текущих активах и текущих обязательствах производится следующим образом: Чистая прибыль должна уменьшаться на увеличение неденежных текущих активов и увеличиваться на их уменьшение, или увеличение неденежных текущих активов вычитается из чистой прибыли, уменьшение прибавляется. Наименование корректируемых статей Корректировки необходимые для трансформирования чистой прибыши от операционной деятельности Прибавляется к чистой прибыли Отнимается из чистой прибыли Текущие активы Счета к получению Товароматериальные запасы Расходы будущих периодов Текущие обязательства Счета к оплате Начисленные обязательства Налоги к оплате Уменьшение остатка Уменьшение остатка Уменьшение остатка

Увеличение остатка Увеличение остатка Увеличение остатка Увеличение остатка Увеличение остатка Увеличение остатка

Уменьшение остатка Уменьшение остатка Уменьшение остатка Корректировки статей, относящиеся к операционной деятельности, но не требующие ни притока, ни оттока денежных средств, имеет следующий вид:

Наименование корректируемых статей Корректировки необходимые для трансформации чистой прибыли от операционной деятельности Расходы по износу основных средств

Расходы по амортизации нематериальных активов Прибавляются к чистой прибыли Прибавляются Прибавляются Корректировки статей, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, приведены ниже в графике:

Наименование корректируемых статей Корректировки необходимые для трансформации чистой прибыли от операционной деятельности Прибавляются (отнимаются от) к чистой прибыли Прочие убытки (от неоперационной деятельности) Прочая прибыль (от неоперационной деятельности) Прибавляются Вычитаются 58 Кыргызские стандарты бухгалтерского учета. Комментарии./ Под редакцией Е. Морозовой. - Б.: «Ариал- Принт», 2000.стр.73

После проведения всех корректировок можно определить состояние денежных средств от операционной деятельности: Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности -косвенный метод

за период с 1 января по 31 декабря 2008г.

Акционерное общество "Ситора" Единица измерения: у.е. Движение денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль 658 Корректирование чистой прибыли Счета к получению (200) Товарно-материальные запасы (140) Расходы будущих периодов (20) Счета к оплате (50) Начисленные обязательства (10) Налог на прибыль 100 Амортизация 304 Прибыль от реализации ценных бумаг (100) Убытки от реализации основных средств 80 Итого корректирование чистой прибыли (36) Состояние денежных средств от операционной деятельности 622

Определение движения денежных средств от инвестиционной деятельности.

Следующим этапом при составлении отчета о движении денежных средств является определение движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Здесь рассматривается каждая операция по поступлению и выбытию денежных средств, связанная с инвестиционной деятельностью. В бухгалтерском балансе, статьи, относящиеся к инвестиционной деятельности, в основном расположены в разделе долгосрочных активов. В разделе краткосрочных активов можно найти статью краткосрочные инвестиции, которая тоже входит в состав инвестиционной деятельности. В отчете о прибылях и убытках также отражаются статьи, входящие в инвестиционную деятельность, например, прибыль и убытки от реализации ценных бумаг, основных средств, нематериальных активов и др..

Из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках АО «Ситора» видно, что у него имеются краткосрочные инвестиции, основные средства, прибыль от реализации ценных бумаг и убыток от реализации основных средств. Кроме того, из дополнительной информации видно, что существуют операции, относящиеся к инвестиционной деятельности. Ниже рассмотрим каждую из этих статьей и операций в отдельности.

Краткосрочные инвестиции. Как повлияли краткосрочные инвестиции на денежные средства и с чем связано увеличение их остатка на 35 у.е.? Остаток счета «Краткосрочные инвестиции» был равен 1 378 у.е.. Из дополнительной информации видно что в течение отчетного года были приобретены ценные бумаги на сумму 235 у.е.. Эта операция имеет следующую бухгалтерскую проводку:

Краткосрочные инвестиции 235

Денежные средства 235

В результате покупки выбывают денежные средства на сумму 235. Также реализованы ценные бумаги за 300 у.е., их балансовая стоимость была равна 200 у.е.. Операция отражается бухгалтерской проводкой:

Денежные средства 300

Краткосрочные инвестиции 200

Прибыль от реализации ценных бумаг 100

Эта операция приводит к поступлению денежных средств на сумму 300 у.е..

В разделе инвестиционной деятельности эти операции должны отражаться раздельно по поступлениям и выбытиям денежных средств. Это выглядит следующим образом:

Приобретение ценных бумаг (235)

Реализация ценных бумаг 300

Операции по счету «Краткосрочные инвестиции» в Т-модели будет отражаться таким образом:

Краткосрочные инвестиции Остаток на начало 1 378 Приобретение ценных бумаг Реализация ценных бумаг 200 235 Остаток на конец 1 413

Операции с долгосрочными инвестициями отражаются подобным же образом. Из баланса видно, что АО «Ситора» не имеет долгосрочных инвестиций.

Основные средства. Рассмотрим причины изменения остатка основных средств на сумму 400 у.е. в сторону увеличения. Первоначальный его остаток был равен 2 460 у.е.. Из дополнительной информации видно, что была приобретены основные средства на сумму 860 у.е., при этом оплачено наличными только 160 у.е.. Остальные 700 у.е., погашаются путем обмена на выпущенные облигации. Бухгалтерская проводка по этой операции

выглядит так:

Основные средства 860

Денежные средства 160

Облигации к оплате 700

В результате этой операции имеется выбытие 160 у.е..

АО «Ситора» также реализовало свои неиспользуемые основные средства с первоначальной стоимостью 460 у.е., за 196 у.е.. Накопленный износ составил 184 у.е.. Эта операция будет зарегистрирована следующим образом:

Денежные средства 196

Начисленная амортизация 184

Убыток от реализации основных средств 80

Основные средства 460

Как видно из этой проводки, операции, связанные с основными средствами также включают в себя счет «Начисленная амортизация». Поэтому необходимо анализировать этот счет, Т-модель которого уже мы рассмотрели выше.

Начисленная амортизация Остаток на начало 840 Продажа 184 Начисление 304 Остаток на конец 960 Основные средства Остаток на начало 2 460 Покупка 860 Продажа 460 Остаток на конец 2 860 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности по другим долгосрочным активам определяется подобным образом. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение ценных бумаг (235) Реализация ценных бумаг 300 Приобретение основных средств (160) Реализация основных средств 196 Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности 101 Ниже приводиться выверка счетов «Основные средства» и «Начисленная амортизация» в Т-моделях:

Определение движения денежных средств по операциям, связанным с финансовой деятельностью.

Последним этапом при составлении Отчета о движении денежных средств является определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности. В этом разделе рассматривается каждая операция по поступлению и выбытию денежных средств от финансовой деятельности. Статьи, относящиеся к финансовой деятельности, расположены в разделах Долгосрочные обязательства и Собственный капитал баланса. В нашем примере эти статьи состоят из облигаций к оплате, простых акций, дополнительно оплаченного капитала и нераспределенной прибыли. В пунктах 5, 6, 7 дополнительной информации приведены прочие операции связанные с финансовой деятельностью. Проанализируем причины изменения остатков этих статей и их воздействие на состояние денежных средств по каждой статье в отдельности.

Облигации к оплате. Из бухгалтерского учета видно, что конечный остаток счета «Облигации к оплате» равен 1 260 у.е.. Это на 260 у.е. больше первоначального остатка (1, 000). На эту разницу повлияли операции пунктов 3 и 5 дополнительной информации. Бухгалтерская запись по неденежной операции пункта 3 на сумму 700 у.е., относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности уже показана в разделе инвестиционная деятельность. Выплата 440 у.е. по облигациям отражается следующим образом:

Облигации к оплате 440

Денежные средства 440

В разделе «Движение денежных средств от финансовой деятельности» это операция будет отражаться, как:

Погашение облигации 440 у.е.

Т-модель этого счета выглядит следующим образом:

Облигации к оплате Остаток на начало 1 000 Погашение задолженности 440 Неденежный выпуск 700 Остаток на конец 1 260

Простые акции. При определении движения денежных средств от финансовой деятельности статьи «Простые акции» и «Дополнительный оплаченный капитал» анализируются вместе. Это происходит из-за того, что статья «Простые акции» влияет на статью «Дополнительный оплаченный капитал». В пункте 6 дополнительной информации приводится пример выпуска 150 обыкновенных акций номинальной стоимости 1 у.е. за 185 у.е.. Эта операция в учете отражается записью:

Денежные средства 185

Простые акции 150

Дополнительный оплаченный капитал 35

В разделе «Движение денежных средств от финансовой деятельности» эта операция будет отражаться следующим образом:

Выпуск обыкновенных акций 185

Т-модель счетов «Простые акции» и «Дополнительный оплаченный капитал» представлено ниже: Остаток на начало 1 100 В ыпуск акции 150 Остаток на конец 1 250 Простые акции Дополнительно оплаченный капитал Остаток на начало 718 Выпуск акции 55 Остаток на конец 753

Нераспределенная прибыль. Операции, связанные с чистой прибылью отчета о прибылях и убытках уже были рассмотрены при определении движения денежных средств от операционной деятельности. Здесь мы будем рассматривать только операцию пункта 7 дополнительной информации по выплате дивидендов в сумме 418 у.е.. Это операция отражается в учете следующим образом:

Нераспределенная прибыль 418

Денежные средства 418

В этой проводке дивиденды оплачены сразу со счета «Нераспределенная прибыль». В случае раннего объявления дивидендов к оплате, бухгалтерские проводки будут следующими:

Нераспределенная прибыль 418

Дивиденды к оплате 418

В момент оплаты:

Дивиденды к оплате 418

Денежные средства 418

В обеих вариантах, выплата денежных средств по дивидендам рассматривается как финансовая деятельность. Эти выбытия денежных средств показываются в разделе «Движение денежных средств в результате финансовой деятельности» следующим образом:

Выплата дивидендов 418

Счет «Нераспределенная прибыль» можно представить так:

Нераспределенная прибыль

Остаток на начало 1 240 Выплата дивидендов 418

Чистая прибыль 658 Остаток на конец 1 480 Движение денежных средств от финансовой деятельности будет выглядеть так: Движение денежных средств от финансовой деятельности Погашение облигаций (440) Выпуск обыкновенных акций 185 Выплата дивидендов (418) Состояние денежных средств от финансовой деятельности (673)

Проанализировав все статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, можем составить «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств - прямой метод Отчет о движении денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 2008г.

Акционерное общество "Ситора" Единица измерения: у.е. Движение денежных средств от операционной деятельности Поступления денежных средств Выручка от реализации 6 000 Полученные проценты 50 Итого поступлений 6 050 Выбытия денежных средств Приобретение товаров 3 490 Операционные расходы 1 356 Выплачиваемые проценты 400 Налог на прибыль 182 Итого выбитые 5 428 Состояние денежных средств от операционной деятельности 622 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение ценных бумаг (235) Реализация ценных бумаг 300 Приобретение основных средств (160) Реализация основных средств 196 Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности 101 Движение денежных средств от финансовой деятельности Погашение облигаций (440)

Выпуск обыкновенных акций 185 Выплата дивидендов (418) Состояние денежных средств от финансовой деятельности (673) Чистое изменение в состоянии денежных средств 50 Денежные средства на начало года 480 Денежные средства на конец отчетного периода 530 Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью

Выпущены облигации под приобретение основных средств 700

Отчет о движении денежных средств - косвенный метод

Отчет о движении денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 2008г.

Акционерное общество "Ситора" Единица измерения: у.е. Движение денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль 658 Корректирование чистой прибыли Счета к получению (200) Товарно-материальные запасы (140) Расходы будущих периодов (20) Счета к оплате (50) Начисленные обязательства (10) Налог на прибыль 100 Амортизация 304 Прибыль от реализации ценных бумаг (100) Убытки от реализации основных средств 80 Итого корректирование чистой прибыли (36) Состояние денежных средств от операционной деятельности 622 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение ценных бумаг (235) Реализация ценных бумаг 300 Приобретение основных средств (160) Реализация основных средств 196 Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности 101 Движение денежных средств от финансовой деятельности Погашение облигаций (440) Выпуск обыкновенных акций 185 Выплата дивидендов (418) Состояние денежных средств от финансовой деятельности (673) Чистое изменение в состоянии денежных средств 50 Денежные средства на начало года 480 Денежные средства на конец отчетного периода 530 Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью Выпущены облигации под приобретение основных средств 700

<< | >>
Источник: Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. Финансовый учет. Учебное пособие. 2010

Еще по теме Основные процедуры и методы составления отчета о движении денежных средств:

  1. Составление отчета о движении денежных средств с помощью рабочей таблицы
  2. 3.3. Отчет о движении денежных средств
  3. Структура отчета о движении денежных средств
  4. Отчет о движении денежных средств
  5. Цели отчета о движение денежных средств
  6. Глава 6. Отчет о движении денежных средств
  7. Компоненты отчета о движении денежных средств
  8. 13.5. Методика составления бюджета движения денежных средств
  9. 5.3. Отчет о движении денежных средств по МСФО и российским стандартам.Примечания к финансовой отчетности. Пересчет показателей отчетностив условиях гиперинфляции
  10. 6.10. Планирование движения денежных средств
  11. 4.6 Анализ движения денежных средств
  12. Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности
  13. 10. Различия в составлении«Отчета о движении денежных средств» в российских и международных стандартах финансовой отчетности
  14. 23. Движение. Движение как способ существования материи.Становление, изменение, развитие. Основные формы движения.