Признание прибылей и убытков

Процесс получения прибыли не признается в бухгалтерских записях до тех пор, пока не будут соблюдены два критерия по признанию доходов:

реализуемость;

получение дохода.

Прибыли и убытки в основном признаются после завершения соответствующей сделки.

В случае признания прибыли или убытка делаются соответствующие специальные бухгалтерские записи для отражения завершения сделки. Например, компания продала земельный участок, стоимостью 10 000 у.е. за 12 000 наличными. Данная сделка отражается в учете следующей проводкой:

Денежные средства 12 000

Земля 10 000

Прибыль от реализации внеоборотных активов 2 000

Расчетные убытки признаются до их окончательной реализации. Например, нереализованные убытки по:

частичному списанию краткосрочных инвестиций до рыночной стоимости ниже стоимости приобретения;

продаже части бизнеса;

судебным тяжбам, ожидающим решения;

экспроприации активов, признаются, если они вероятны и могут быть обоснованно рассчитаны.

В противоположность этому, прибыли никогда не признаются до завершения сделки, которая устанавливает факт и сумму прибыли. Например, в случае возможной, но еще не реализованной прибыли от продажи части бизнеса, если ожидается прибыль, она признается только на момент реализации. Однако в большинстве случаев, сумма ожидаемой прибыли раскрывается только в пояснительной записке к финансовым отчетам, во избежание искажения смысла в отношении вероятности реализации.

Прибыль или убыток может возникнуть в результате чисто внутренних событий, таких, как изменение принципа бухгалтерского учета.

При учете прибылей и убытков необходимо соблюдать принцип консерватизма. Это приводит к тому, что убытки признаются до того, как они в действительности произошли, но предотвращается признание прибылей до завершения сделки или события.

Трансформационные записи

Трансформация (adjusting) - преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для составления финансовой отчетности. На отчетную дату баланс должен содержать информацию об активах, обязательствах и собственном капитале на дату баланса, а отчет о прибылях и убытках - о расходах и доходах за период, завершившиеся на этот день. Так как большинство операций не относятся к одному только отчетному периоду, необходим процесс трансформации. Трансформация оформляется бухгалтерской записью, называемой трансформационной

записью. Она состоит из записи по одному или нескольким постоянным счетам и одной

26

записи по временному счету .

Трансформация никогда не затрагивает счета денежных средств.

Трансформация производится в виде отсрочки и начисления.

Отсрочка (deferral) - это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки. Отсрочка необходима в случае:

возникновения затрат, относимые к двум и более периодам;

возникновения доходов, относимых к двум и более периодам.

Начисление (accrual) - признание возникших расходов или заработанных доходов, еще незарегистрированных в учете.

Начисление необходимо в случае: • причитающихся, но незарегистрированных и не полученных доходов. Это доходы, право на получение которых, возникло в данном отчетном периоде, но еще не зарегистрированы в учете;

возникших, но еще не учтенных соответственно расходов. По этим расходам обязательства возникают в данном отчетном периоде, но они будут погашены в будущем. Подготовка трансформационных записей представлена в следующей таблице:

Табл.

Трансформационные (корректирующие) записи Вид Вид счета Примеры трансформационной дебетуются кредитуются записи Отсрочка Расходы Активы или Предоплаченная страховка, 1. Распределение контрактивы арендная плата, оплата за зарегистрированных обучение, материалы, расходов амортизация основных средств 2. Распределение Обязательства Доходы Авансы полученные, доходы зарегистрированных по подписке, выручка от доходов продажи билетов Начисление Активы Доходы Проценты к получению, 1. Незарегистрирован комиссионные ные доходы 2. Незарегистрирован Расходы Обязательства Зарплата, проценты к оплате ные расходы

Закрывающие проводки

Как было отмечено ранее, счета доходов, прибылей, расходов и убытков показываются в отчете о прибылях и убытках, и называются временными счетами, так как они используются для аккумулирования данных только за текущий отчетный период. В конце каждого отчетного периода, обычно составляющего один год, остатки этих счетов переносятся или закрываются. Этот периодический перенос (очищение) остатков счетов отчета о прибылях и убытках в отчет о нераспределенной прибыли осуществляется при помощи закрывающих проводок.

Закрывающие проводки служат трем целям:

определение результатов финансово-хозяйственной деятельности;

перенесение суммы чистой прибыли или убытка в нераспределенную прибыль; установление нулевого остатка в каждом из временных счетов для того, чтобы начать следующий отчетный период.

Таким образом, эти счета снова готовы к выполнению функции временного накопления данных на следующий год.

Счета бухгалтерского баланса (активы, обязательства, собственный капитал) не подвергаются периодическому закрытию, поэтому их называют постоянными счетами. Например, конечный остаток счета «Счета к получению» на 31 декабря переносится на 1 января следующего года и становится начальным остатком этого же счета на новый отчетный год. Нулевое сальдо на постоянном счете может быть только тогда, когда представленный объект (например оборудование) больше не находится в собственности предприятия (или полностью амортизирован).

Выполнение закрывающих проводок в конце отчетного периода для переноса остатков со всех счетов отчета о прибылях и убытках является только канцелярской фазой. Закрыть счет - это значит перенести остаток с этого счета на другой счет путем проводки. Например, счет, имеющий кредитовое сальдо (такой, как счет дохода) закрывается дебетованием этого счета на сумму, равную остатку на этом счете, и кредитованием счета, на который этот остаток переносится. В процессе закрытия кредитовое сальдо всегда переносится на другой счет по кредиту, а дебетовое сальдо

всегда переносится на другой счет по дебету. Закрывающие проводки датируются последним днем отчетного периода, вносятся в журнал в обычном "Дебет = Кредит" формате и немедленно регистрируются в Главной книге.

Специальный сводный счет - «Свод доходов и расходов», используется в процессе закрытия. Все счета отчета о прибылях и убытках - счета доходов, прибылей, расходов и убытков - закрываются на счет свода доходов и расходов. Разница между итоговыми суммами по кредиту и по дебету является суммой чистой прибыли или чистого убытка, которая потом закрывается на счет нераспределенной прибыли.

После завершения процесса закрытия все счета отчета о прибылях и убытках имеют нулевое сальдо. Затем эти счета готовы для отражения доходов и расходов в новом отчетном периоде. На всех счетах баланса имеется конечный остаток, который переносится как начальный остаток следующего периода.