<<
>>

13.4. Факторы, влияющие на начисление таможенных платежей


Рассмотрим факторы, влияющие на начисление таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в режиме выпуска для внутреннего потребления. При ввозе товаров на таможенную территорию России в режиме выпуска для внутреннего потребления необходима уплата:
1) ввозной (импортной) таможенной пошлины,
2) налога на добавленную стоимость,
3) акциза (если товар относится к подакцизным),
4) таможенных сборов.
Помещение товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей. На рис. 7 представлена схема факторов, влияющих на начисление таможенных платежей.
--------------------- -----------------
--------+ ТОВАР +----->+Базисные условия¦
\¦/ L------T--------T--T-- ¦ поставки товара¦
--------+------- \¦/ ¦ ¦ LT----------------
¦Нетарифные меры¦------+----- ¦ ¦ ¦ -------------
¦регулирования ¦¦Определение¦ ¦ L---------+->+Определение ¦
¦ВЭД: лицензиро-¦¦кода товара¦ ¦ ¦ ¦ страны про-¦
¦вание, квотиро-¦¦ по ТН ВЭД ¦ ¦ ¦ ¦ исхождения ¦
¦вание, эмбарго,¦L-----T------ \¦/ \¦/ L------T------
¦защитные меры, ¦ ¦ --+------------+-- ¦
¦антидемпинговые¦ ¦ ¦Определение тамо-¦ ¦
¦пошлины, ком- ¦ ¦ ¦женной стоимости ¦ ¦
¦пенсационные ¦ ¦ L--------T--------- ¦
¦пошлины ¦ ¦ \¦/ ¦
L---------------- ¦ ---------+-------- ¦
L----->+ Расчет ввозной +<------
¦ пошлины ¦
L--------T---------
\¦/
---------+--------
¦ Расчет НДС ¦
L--------T---------
\¦/
---------+--------
¦ Расчет акциза ¦
L--------T---------
\¦/
---------+--------
¦Расчет таможенных¦
¦ сборов ¦
L------------------
Рис. 7. Факторы, влияющие на начисление таможенных платежей
Первый фактор, влияющий на уплату таможенных платежей, - определение кода перемещаемого через таможенную границу товара по ТН ВЭД. Второй фактор, влияющий на возможность перемещения товара и уплаты таможенных платежей, - определение: попадает ли товар под нетарифные меры регулирования? К таким мерам относятся запреты и ограничения, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ (Федеральный закон от 8.12.03 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"). К запретам и ограничениям Закон относит: лицензирование, квотирование, эмбарго, защитные меры, компенсационные, антидемпинговые пошлины и др. Таким образом, товар в ряде случаев может попадать под нетарифные меры регулирования, и на него могут быть начислены антидемпинговые или компенсационные пошлины.
Следующим фактором, влияющим на расчет ввозной (импортной) таможенной пошлины, является определение таможенной стоимости товаров.
Начисление таможенной пошлины на товары, подлежащие таможенному оформлению, производится на базе их таможенной стоимости.
Это правило касается адвалорных и комбинированных пошлин. Размер же специфических пошлин, исчисленных в фиксированном денежном размере за единицу товара (либо единицу веса, объема, других количественных характеристик), не зависит от таможенной стоимости.
Базисные условия поставок товара, которые содержатся в контракте, играют значительную роль при определении таможенной стоимости товаров, и это является следующим фактором, влияющим на расчет ввозной пошлины (гл. 12).
Значительную роль в получении тарифных преференций (понижение ставок пошлины) играет процедура определения страны происхождения товара (гл. 11). Следует напомнить, что товары, перемещаемые через таможенную границу в Российскую Федерацию из стран СНГ, освобождены от уплаты ввозных таможенных пошлин. Для товаров из развивающихся стран - пользователей схемой преференций предусмотрены преференции по ввозным таможенным пошлинам по ставкам в размере 75% от действующих ставок таможенного тарифа. Товары из наименее развитых стран - государств Азии, Африки, Латинской Америки ввозятся на российскую таможенную территорию беспошлинно.
Помещение товара под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей. По общему правилу:
таможенные платежи = ввозные таможенные пошлины + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление.
Таможенная пошлина начисляется по ставкам ввозных таможенных пошлин, содержащихся в импортном Таможенном тарифе РФ, утвержденном постановлением Правительства РФ.
Таможенная пошлина определяется как соответствующая таможенной ставке процентная доля таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу (для товаров, оплаченных адвалорными пошлинами):
1. Таможенная пошлина = таможенная стоимость товара x ставка таможенной пошлины.
Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:
2. Таможенная пошлина = количество единиц товара, подлежащих налогообложению x специфическая ставка x курс евро, установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации.
Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом:
а) в первую очередь рассчитывается адвалория ставок по формуле (1);
б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка по формуле (2).
Из двух рассчитанных величин выбирается большая. Она и является величиной, необходимой для уплаты таможенной пошлины.
При помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК России). Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 НК России в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131.
Ввезенные на таможенную территорию РФ подакцизные товары, заявляемые к помещению под таможенный режим выпуска внутреннего потребления, подлежат обложению акцизами. Расчет сумм акцизов в отношении товаров, выпускаемых для внутреннего потребления, осуществляется на основании ставок, установленных статьей 193 НК России, в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 26 ноября 2001 г. N 1127.
Таможенные сборы при таможенном оформлении товаров представлены в Постановлении Правительства от 28.12.04 N 863.
Приведем пример расчета ввозных таможенных пошлин.
Допустим на таможенную территорию России ввозится мебель из ЕС. Таможенная стоимость мебели равна 10000 USD. Вес партии мебели равен 100 кг. Таможенная пошлина, согласно ТН ВЭД, равна 20%, но не менее 4 EUR за 1 кг (комбинированная пошлина).
Курсы валют на момент представления грузовой таможенной декларации:
1 EUR = 35 руб.; 1 USD = 30 руб.
Необходимо определить сумму таможенных платежей.
Решение задачи проведем в несколько этапов.
1. Рассчитаем таможенную стоимость в рублях:
10000 USD x 30 руб. = 300000 руб.
2. Определим адвалорную часть комбинированной пошлины:
300000 руб. x 20% = 60000 руб.
3. Определим специфическую часть комбинированной пошлины:
100 кг x 4 EUR x 35 руб. = 14000 руб.
4. Поскольку 60000 руб. больше 14000 руб., то именно адвалорная часть пошлины берется за основу.
5. Определим уплату НДС за партию товара (таможенная стоимость x таможенная пошлина) x 18%:
360000 руб. x 18% = 64800 руб.
6. Определим таможенные сборы: таможенная стоимость товара превышает 200 тыс. руб., но не превышает 450 тыс. руб. Следовательно, сборы равны 1 тыс. руб. (см. гл. 11.4).
7. Общие таможенные платежи будут равны:
а) 60000 руб. - таможенные пошлины + б) 64800 руб. - НДС + в) 1000 руб. - таможенные сборы.
В сумме таможенные платежи составят: 125800 руб.
13.5. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых ТК возложена обязанность выплачивать таможенные пошлины, налоги. Уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу, вправе любое лицо.
К числу плательщиков относятся:
владелец склада временного хранения - в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 112 ТК РФ);
перевозчик товаров по процедуре внутреннего таможенного транзита (таможенный перевозчик, международный перевозчик или иное лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит) либо экспедитор - в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (п. 1 ст. 90 ТК РФ);
владелец таможенного склада - в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 230 ТК РФ);
лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу;
лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;
лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (п. 4 ст. 320 ТК РФ), то есть недобросовестные приобретатели товаров;
организация почтовой связи, утратившая или выдавшая без разрешения таможенного органа международные почтовые отправления (п. 5 ст. 295 ТК РФ).
Статья 329 ТК регулирует сроки уплаты таможенных пошлин, налогов.
1. При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
2. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК.
3. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК для завершения действия изменяемого таможенного режима.
4. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были представлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (ст. 349 ТК) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.
5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с ТК влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.
Таможенный кодекс (ст. 330) предусматривает возможность внесения авансовых платежей.
Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.
Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте РФ, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.
Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со ст. 353 ТК. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.
По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.
Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным ТК для возврата таможенных пошлин, налогов (гл. 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.
Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов регулирует ст. 331 ТК.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ, за исключением случая, предусмотренного п. 4 ст. 295 ТК (при осуществлении международных почтовых отправлений).
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.
Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством РФ.
По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной:
1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;
2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;
3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;
4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;
5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.
<< | >>
Источник: Х.А. Андриашина. Таможенное право Учебник для вузов. 2006

Еще по теме 13.4. Факторы, влияющие на начисление таможенных платежей:

  1. Глава 27. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ТАМОЖЕННЫМ ПЛАТЕЖАМ. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  2. Глава 13. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ. 13.1. Таможенные платежи и их виды
  3. Раздел X. Таможенно-тарифное регулирование и взимание таможенных платежей; таможенные льготы
  4. Глава III. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА РАСПРОСТРАНЕННОСТЬ ОПРАВДАТЕЛЬНЫХ ПРИГОВОРОВ
  5. 3.2. Факторы, влияющие на выбор страхования
  6. 1.5. Факторы, влияющие на величину стоимости
  7. 64. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА КУРС ВАЛЮТЫ
  8. § 2. Рентабельность и факторы, влияющие на повышение ее уровня
  9. § 1. Факторы, влияющие на характер системы переходной экономики
  10. 8.1. Себестоимость услуг гостиничного хозяйства н факторы, влияющие на ее величину
  11. 8.2. Факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики
  12. § 1. Факторы, влияющие на конституционное право арабских стран
  13. Глава 24. Правовые основы таможенно-тарифного регулирования и взимания таможенных платежей
  14. Глава 11. Таможенные платежи
  15. 13.8. Взыскание таможенных платежей
  16. 15.3. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
  17. 13.7. Обеспечение уплаты таможенных платежей
  18. ГЛАВА ЧЕТВЕРТАЯ ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ