<<
>>

§ 4. Единый социальный налог

Единый социальный налог (далее - ЕСН) заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные

внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он

предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на

государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь.

Поступления от ЕСН зачисляются по установленным

нормативам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким

образом, ЕСН является целевым налогом.

Налогоплательщики. НК РФ устанавливает две самостоятельные

группы налогоплательщиков: 1) лица (организации, индивидуальные

предприниматели, физические лица), производящие выплаты физическим

лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно

исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно.

Объект налогообложения. Для налогоплательщиков первой группы

объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения,

начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и

гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых

договоров, предметом которых является переход права собственности или

иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей имущества в пользование).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы

(индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от

предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база. Для налогоплательщиков первой группы она представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При этом

учитываются любые вознаграждения, независимо от формы их выплаты. К

такому вознаграждению, например, может относиться полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных

для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Налоговая база

определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового

периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей налоговой базой является

сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в

натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной

деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению. Включают различного

рода государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи

291

со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их

здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических

актов на территории Российской Федерации, и др.

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются:

1) организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %; организации, уставный капитал которых

полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в

которых среднесписочная численность инвалидов – не менее 50 %, а доля

заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25 %; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного

работника;

3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II

или III группы, в части доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в

течение налогового периода;

Налоговый период составляет календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки.

Включают как твердо фиксированную, так и адвалорную (процентную) составляющие к налоговой базе. При этом ставки

ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными: то есть с

ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увеличивается, а адвалорной - уменьшается.

Для лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц), производящих выплаты физическим лицам, установлена следующая шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280 000 рублей

в год – 26 %; при величине выплат от 280 001 рублей до 600 000 рублей в

год – 72 800 рублей. + 10 % с суммы превышения 280 000 рублей; при величине выплат свыше 600 000 рублей – 104 800 рублей + 2 % с суммы превышения 600 000 рублей.

Применение регрессивных элементов призвано стимулировать повышение заработной платы работодателем.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется и упла292

чивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца

налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего

календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых

платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

<< | >>
Источник: А.В. ДЕМИН. НАЛОГОВОЕПРАВО РОССИИУЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2006

Еще по теме § 4. Единый социальный налог:

  1. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  2. 5.4. Единый социальный налог
  3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  4. 12.2. Единый социальный налог
  5. Выплаты, единый социальный налог и страховые взносына обязательное пенсионное страхование,начисленные в 2006 году
  6. Глава 5. Единый налог на вмененный доход
  7. Единый сельскохозяйственный налог
  8. 6.5. Единый налог на вмененный доход
  9. Единый налог на вмененный доход
  10. 25.6. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  11. ГЛАВА 14СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (единый сельскохозяйственный налог
  12. Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль
  13. 12.5. Аудит учета единого социального налога
  14. Расчет единого социального налога
  15. 58. Обложение кредитных организаций единым социальным налогом
  16. Операции, освобождаемые от налогообтожения единым социальным налогом (взносом
  17. VII раздел. Налоги и сборы, формирующие целевые бюджетные и социальные внебюджетные фонды
  18. 17.4. Единый рынок и экономический союз