<<
>>

Глава 6. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

§ 1. Понятие и состав элементов налогообложения

Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для

признания налога законно установленным недостаточно лишь формально

указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все

элементы налогообложения.

Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налоговоправовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.

КС РФ неоднократно указывал, что налог и сбор можно считать законно установленным только в том случае, если законом прямо зафиксированы все существенные элементы налогового обязательства. По мнению

КС РФ, установить налог или сбор – не значит только дать ему название,

необходимо определение в законе существенных элементов налоговых

обязательств; одно лишь перечисление налогов и сборов в федеральных

законах нельзя рассматривать как их установление, поскольку эти законы

не содержат существенных элементов налоговых обязательств; федеральный законодатель при установлении налога связан требованиями полного,

четкого и непротиворечивого определения правового содержания каждого

из элементов устанавливаемого налога, чтобы исключить двойственность

их толкования в правоприменительной практике и не допустить основанных на неопределенности налогового регулирования возможных способов

уклонения от уплаты налогов (Постановления КС РФ от 18.02.97 № 3-П, от

11.11.97 № 16-П, Определения от 04.10.2001 № 183-О, от 23.06.2005 №

274-О).

Простую констатацию в законе о том, что устанавливается новый налог или сбор, судья КС РФ Н.В.

Витрук очень точно назвал фикцией, поскольку в данном случае законом признается существующим то, чего на

самом деле не существует, и такая норма не может быть признана соответствующей Конституции РФ1.

Согласно ст.

17 НК РФ налог считается законно установленным

лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и

сроки уплаты налога. Указанные элементы являются основными, их определение для законодателя обязательно. Факультативным элементом выступают налоговые льготы, которые могут предусматриваться законом при

установлении налога, если законодатель сочтет это необходимым.

В литературе неоднократно делались попытки расширить перечень

1 Особое мнение судьи Н.В.Витрука к Постановлению КС РФ от 11.11.97 № 16-П // Вестник КС РФ. –

1997. – № 6.

152

элементов налогообложения. Отдельные авторы предлагают дополнить его

такими категориями, как «предмет налога», «метод учета налоговой базы»,

«масштаб налога», «источник налога», «налоговый оклад», «носитель налога», «отчетность по налогу» и др. Полагаем, что в целях научного исследования отдельных аспектов налогообложения выделение новых элементов налогообложения может быть полезным. Но при этом нужно разграничивать атрибутивные (нормативные) и вспомогательные (доктринальные) элементы налогообложения. Дело в том, что любой системный объект

научного исследования можно разложить на множество элементов, классифицируемых по самым разным основаниям. Общее число таких элементов объективно неограниченно и определяется задачами научного поиска

или практическими потребностями.

Налог как объект правового регулирования также представляет собой

сложную систему, состоящую из большого количества элементов, взаимосвязанных между собой. Задача законодателя состоит не в том, чтобы нормативно определить всю возможную совокупность характеристик налога

(да это и невозможно), а в том, чтобы указать необходимый минимум элементов, без нормативного закрепления которых налог не может считаться

законно установленным. Это, однако, не исключает возможности выделения и иных элементов налогообложения, способствующих решению отдельных проблем налоговедения.

Вопрос о включении новых элементов в

перечень, закрепленный в ст. 17 НК РФ, должен решаться не с позиции того, входит ли новый элемент в налог как сложную правовую конструкцию

(систему), а с позиции того, возможно ли исчислить и уплатить налог без

нормативного указания этого элемента или нет.

Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров

(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий

стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах

связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ). В

данном определении есть неточности. В частности, стоимость товаров (работ, услуг) выступает налоговой базой, а объектом налогообложения в

данном случае является реализация товаров (работ, услуг).

Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Тем самым предполагается, что в объекте налогообложения всегда выражается некоторое благо

экономического характера, значимое для налогоплательщика. Производность налогообложения от хозяйственной деятельности (и, как следствие,

обусловленность объекта налогообложения отношениями собственности)

153

неоднократно подчеркивалась в литературе1. «Не любые факт, событие,

действие могут стать юридически значимыми, влекущими за собой возникновение налогового обязательства, а только те, следствием которых

становится экономическая выгода налогоплательщика, которые приводят к

увеличению его экономического потенциала и позволяют «делиться» с государством»2.

Объект налогообложения должен быть так или иначе связан с реализацией права частной собственности, с экономическими отношениями, с

приобретением материальных благ или выгод.

«С экономической точки

зрения существует только два источника, из которых государство может

черпать налоговые средства: результат хозяйственного процесса (прибыль,

доход) и наличное имущество налогоплательщика»3. Плательщиком налога, по справедливому замечанию С.Г. Пепеляева, является собственник, а

не гражданин. Посредством уплаты налога частная собственность служит

интересам общества4. Прав Г.А. Гаджиев, отмечая, что «ориентир в налогообложении – не наличие трудоспособности, а определенный экономический успех в области труда, в использовании капитала или в обмене»5. Наличие экономического основания характеризует налоговые отношения как

экономико-правовые, в которых экономические и правовые элементы переплетены и взаимосвязаны.

В соответствии с принципом однократности налогообложения каждый

налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Традиционно свое

наименование налоги и сборы получают именно по экономическому основанию – налог на прибыль, сбор за право торговли, налог на имущество,

земельный налог, налог на доходы физических лиц и т.д. Важное значение

для определения объекта налогообложения имеют следующие дефиниции,

закрепленные в НК РФ.

Имущество – виды объектов гражданских прав (за исключением

имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Налоговое законодательство (в отличие от гражданского) не охватывает

понятием «имущество» имущественные права. Так, в судебной практике

вексель не признается доходом физического лица, подлежащим налогообложению. Действительно, вексель удостоверяет обязательство займа; являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении; более того, вексель не обладает (как иное имущество) потребительскими свойствами, позволяющими квалифицировать его как доход в натуральной форме.

1 См.: Налоговое право: Учеб. пособие / под ред.

С.Г. Пепеляева. – М., 2000. – С. 142; Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики. – М., 2003. – С. 16-17 и др.

2 Новоженов А.Ю. Проблемы принципов налогового права. // Ваш налоговый адвокат. – 2002. – № 4.

3 Государственное право Германии: В 2 т. – М., 1994. – Т. 2. – С. 119.

4 См.: Налоговое право: Учеб. пособие./ под. ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2000. – С. 31.

5 Гаджиев Г.А. Комментарий к статьям главы 1 «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» // Ваш налоговый адвокат. – Вып.2. – М., 2000. – С. 21.

154

Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для

реализации. Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. В отличие от работы услугой

признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме,

учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доходом могут признаваться поступления в

денежной и натуральной форме, а также материальная выгода – экономические льготы и преимущества, используемые лицом по сравнению со

«среднестатистическим» налогоплательщиком (например, получение беспроцентной ссуды или приобретение товаров по сниженным ценам).

Прибыль – доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину

произведенных им расходов. Дивиденд – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном

(складочном ) капитале этой организации. Процент – любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный

по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его

оформления).

При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Реализация товаров, работ или услуг – передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Налоговая база определяется законодателем как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК

РФ). Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения

количественно, то есть его измерить. Для этого требуется выделить параметр, который будет положен в основу измерения объекта налогообложения. Но налоговая база – не просто параметр, а параметр, выраженный в

определенных единицах налогообложения. По верному замечанию

О.А.Ногиной, элемент налога, именуемый «налоговая база», служит для

того, чтобы количественно выразить объект налогообложения с применением той или иной меры исчисления1. Таким образом, налоговая база

1 См.: Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / отв. ред. Н.А. Шевелева. – М., 2004. – С.50.

155

представляет собой размер (величину) объекта налогообложения в единицах налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются по каждому налогу отдельно. Задача законодателя состоит в том, чтобы из множества возможных параметров объекта налогообложения выбрать наиболее

оптимальный и затем определить порядок исчисления налоговой базы

применительно к конкретному налогу. Нередко у разных налогов такие параметры совпадают, но при этом налоговые базы всегда исчисляются поразному. Ниже приводится соотношение объектов налогообложения и налоговых баз по ряду налогов:

Вид налога Объект налогообложения Налоговая база (в единицах налогообложения)

Налог на добавленную стоимость

Реализация товаров (работ,

услуг)

Стоимость реализованных товаров (работ,

услуг) в рублях

Акцизы Реализация подакцизных товаров

Количество реализованных подакцизных

товаров в натуральном выражении либо

их стоимость в рублях

Налог на доходы

физических лиц

Доход Стоимостная характеристика (денежное

выражение) доходов в рублях

Единый социальный

налог

Выплаты и вознаграждения в

пользу физических лиц

Стоимостная характеристика (денежное

выражение) выплат и вознаграждений в

рублях

Налог на прибыль

организаций

Прибыль Стоимостная характеристика (денежное

выражение) прибыли в рублях

Налог на добычу

полезных ископаемых

Полезные ископаемые Стоимость добытых полезных ископаемых

в рублях

Транспортный налог

Транспортное средство Мощность двигателя в лошадиных силах

либо валовая вместимость в регистровых

тоннах либо количество единиц транспортного средства

Налог на игорный

бизнес

Игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы

Общее количество

Земельный налог Земельный участок Кадастровая стоимость земли в рублях

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе

иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих

налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении

ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ.

Остальные физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых

156

доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

В НК РФ предусматривается два метода учета налоговой базы – кассовый и накопительный.

При кассовом методе для исчисления налоговой базы учитываются

только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в

кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность

и т.п.

При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы

является момент возникновения имущественных прав и обязательств. Доходами здесь признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Проще говоря, налоговая ставка

представляет собой размер налогового платежа на единицу налогообложения.

В зависимости от измерения объекта налогообложения налоговые

ставки выражаются: 1) в процентах к налоговой базе (налог на прибыль, на

имущество, НДС и др.) – так называемые адвалорные ставки; 2) в твердой

денежной сумме, когда не единицу налогообложения устанавливается

фиксированный размер налогового платежа (большинство акцизов, транспортный налог); 3) в комбинированной форме, сочетающей твердую и процентную составляющие (налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, некоторые акцизы, единый социальный налог).

Налоговые ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными

и регрессивными. Пропорциональная ставка имеет постоянную величину

независимо от размера налоговой базы. Прогрессивная и регрессивная

ставки с изменением налоговой базы также изменяются: с увеличением

налоговой базы размер прогрессивной ставки возрастает, регрессивной –

уменьшается (единый социальный налог).

Размер налоговой ставки определяет такую категорию, как налоговое

бремя. Еще А. Смит указывал, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, чем от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может иметь дополнительный доход, с которого

может быть получен налог. При этом плательщики с большей легкостью

сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов.

В 1728 году английский писатель и сатирик Джонатан Свифт предупреждал налоговых политиков своего времени о том, что при повышении

налогов действие дважды два вовсе не означает получение результата,

равного четырем. Одинаково возможно получить при этом единицу. Так,

чрезмерное повышение пошлин на импортируемые товары весьма вероят157

но приведет к снижению таможенных поступлений, поскольку эти товары

дороги и люди не станут более покупать их1.

Согласно теории Лэффера рост налогового бремени может приводить к увеличению государственных доходов только до какого-то предела,

пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговых ставок приведет не к увеличению, а к сокращению доходов в бюджет. Предельной

ставкой для налогового изъятия в бюджет Лэффер считал 30 % от суммы

доходов частного лица. При больших изъятиях сокращаются сбережения

населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в

те или иные отрасли экономики и общее сокращение налоговых поступлений.

Чрезмерное, необоснованное повышение налоговых ставок не только

не приводит к росту бюджетных поступлений, но стимулирует налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов, а в крайнем случае, – к отказу

от объекта налогообложения (например, к отказу от налогооблагаемого

имущества или предпринимательской деятельности). Уплата налога, не соответствующего экономическому состоянию налогоплательщика, по верному замечанию А.Ю. Новоженова, ведет к уменьшению его капитала и

вероятному банкротству, ослабляет воспроизводящую функцию капитала

и тем самым влечет за собой ухудшение экономического потенциала государства и общества в целом2. «Результатом чрезмерных налогов, – отметил

Ф. Рузвельт в своей речи в Питтсбурге 19 октября 1932 года, – являются

бездействующие фабрики, проданные за недоимки фермы и толпы голодных людей, бродящих по улицам в поисках работы»3.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая

уплате. Так, по налогу на доходы физических лиц налоговый период составляет один календарный год, по единому налогу на вмененный доход –

квартал, по акцизам – календарный месяц. Налоговый период показывает,

как часто требуется платить тот или иной налог, поскольку большинству

объектов налогообложения свойственна протяженность существования во

времени либо цикличность возникновения. Поэтому уплата налогов предполагает определенную регулярность, систематичность. Налоговый период

показывает, как часто требуется платить тот или иной налог.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так,

налоговый период по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на игорный бизнес, а также при использовании ряда специальных налоговых режимов (единый сельскохозяйственный налог, единый

1 См.: Все начиналось с десятины: Пер. с нем. – М., 1992. – С. 389.

2 См.: Новоженов А.Ю. Проблемы принципов налогового права // Ваш налоговый адвокат. – 2002. – № 4.

3 Цит. по: Чибинев В.М. Понятие налогов в истории налогового права // История государства и права. –

2003. – № 5.

158

налог на вмененный доход для определенных видов деятельности) не имеет отчетных периодов и не подразумевает уплату авансовых платежей. В

то же время единый социальный налог, налоги на прибыль и на имущество

организаций исчисляются и уплачиваются с учетом авансовых платежей

по итогам отчетных периодов. На отчетные периоды разбиваются длительные налоговые периоды, прежде всего, размером в календарный год.

Это обусловлено требованием регулярного и равномерного поступления

налоговых платежей в бюджет в течение всего финансового года.

НК РФ устанавливает общие правила расчета налогового периода,

применяемого ко всем налогам. Если организация создана после начала

календарного года, первым налоговым периодом для нее является период

времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При

создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря

по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом

создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее будет период

времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для

нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период

времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего за годом создания календарного года, налоговым периодом для нее будет период времени со дня

создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Данные

правила не применяются в отношении организаций, из состава которых

выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (ст. 55 НК РФ).

В отношении налогов, по которым налоговый период устанавливается

как календарный месяц или квартал, при создании (ликвидации, реорганизации) лица изменение отдельных налоговых периодов производится по

согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Порядок исчисления налога состоит в определении сумы налога (т.н.

налогового оклада), подлежащего к уплате в бюджет (внебюджетный

фонд). Налог может быть исчислен: 1) самим налогоплательщиком; 2) налоговым агентом; 3) налоговым органом.

159

В зависимости от вида налоговой ставки исчисление налога производится: 1) как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы – для твердых налоговых ставок; 2) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы – для процентных (адвалорных) налоговых ставок; 3) в комбинированной форме – для комбинированных налоговых ставок.

Налог может исчисляться по итогам налогового периода без учета ранее уплаченных налоговых платежей либо нарастающим итогом. В последнем случае размер подлежащего к уплате налога определяется путем

вычитания из суммы налога, исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода, ранее уплаченных ежемесячных (ежеквартальных) авансовых

платежей.

Налоговый орган исчисляет ряд налогов, уплачиваемых физическими

лицами (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог). В данном случае законодатель стремится освободить граждан от сложной и трудоемкой работы по исчислению налогов, требующей знания налогового законодательства и специальной квалификации.

Кроме того, у налогового органа больше возможностей собрать и обработать сведения, необходимые для исчисления этих налогов, чем у физического лица.

Исчислив налог, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления

срока платежа направляет налогоплательщику уведомление, где должны

быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы,

а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано

налогоплательщику лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если налогоплательщик уклоняется

от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты

направления заказного письма.

Порядок и сроки уплаты налога. Сроки уплаты устанавливаются

применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или

истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Согласно ст. 6.1 НК РФ сроки в налоговом праве определяются календарной датой или истечением определенного периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или

днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Истечение срока, установленного налоговым законодательством, определяется по следующим правилам:

1. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и

число последнего года срока. При этом годом (за исключением календар160

ного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати

календарных месяцев, следующих подряд.

2. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

3. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и

число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

4. Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели.

При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих

дней, следующих подряд.

Налог должен быть уплачен до двадцати четырех часов последнего

дня срока, установленного для его уплаты. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. В случаях,

когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания

срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо

по частям (авансовые платежи в течение налогового периода). Подлежащая уплате сумма налога уплачивается в безналичной форме либо наличными денежными средствами. Организации осуществляют уплату налогов

в безналичной форме (за редкими исключениями), переводя денежные

средства со своих банковских счетов в бюджет. Физические лица уплачивают налоги, как правило, путем внесения наличных денежных средств в

учреждения Сбербанка России. При отсутствии банка физическое лицо

может уплачивать налог через кассу органа местного самоуправления либо

через организацию связи (ст. 58 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется

в национальной валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Налог должен быть уплачен за счет средств налогоплательщика, то

есть налоговый платеж носит личный характер. До вступления в силу НК

РФ это требование не носило характера безусловного требования. Так,

Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»

предусматривалась возможность бесспорного взыскания недоимок в виде

обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. В настоящее время возможность уплаты налога одним лицом за

другое ограничивается случаями, прямо указанными в НК РФ (налоговые

агенты, наследники налогоплательщика, правопреемники по реорганизуемым организациям), и осуществляется исключительно за счет имущества

самого налогоплательщика. Какие-либо соглашения об уступках или пере161

воде налоговых обязанностей между налогоплательщиком и третьими лицами признаются ничтожными, не порождая правовых последствий.

Очень важно точно определить адресата налогового платежа, то

есть тот бюджет или внебюджетный фонд, в который согласно налоговому

законодательству должно произойти зачисление суммы налога.

<< | >>
Источник: А.В. ДЕМИН. НАЛОГОВОЕПРАВО РОССИИУЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2006

Еще по теме Глава 6. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. 20.2. Элементы налогообложения
  2. Глава 4. Элементы, функции и классификация налогов
  3. ГЛАВА IIIОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ КАЧЕСТВА
  4. Глава 20.Налогообложение предприятий
  5. ГЛАВА 12. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОРПОРАЦИИ
  6. ГЛАВА 11.2 ШЕСТЬ ЭЛЕМЕНТОВ ЛИДЕРСТВА
  7. Глава 6. Элементы принятия решений
  8. Глава 4. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
  9. Глава 6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОДРЯДНЫХСТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. Глава 3. Генезис налогообложения в России
  11. Глава 1. Основные положения теории налогообложения
  12. Глава 4. СТРУКТУРА И ИНФРАСТРУКТУРА РЫНКА: СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ
  13. Глава 22. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КАПИТАЛА