Глава 7. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ
§ 1. Общие вопросы исполнения налоговой обязанности
Центральным звеном в предмете налогового права является налоговое
правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу
уплаты налога.
В его содержании выделяется юридическая обязанностьналогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно
установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных
прав и обязанностей налогоплательщика.
Таким образом, категория «налоговая обязанность» может употребляться в широком и узком значении. В первом случае под налоговой обязанностью понимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, во втором – исключительно обязанность по уплате налога. Именно в узком значении – как обязанность по уплате налогов и сборов – будет употребляться термин «налоговая обязанность» в дальнейшем.
Некоторые авторы предлагают в качестве категории, равнозначной
налоговой обязанности, использовать налоговое обязательство.
Полагаем,с такой позицией нельзя согласиться. Термин «обязательство» имеет ярко
выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство – это разновидность
юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного, как правило, договорного
характера. Проще говоря, обязательство – это всегда самообязывание по
схеме «я обязуюсь».
В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по
уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней.
Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст. 74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова «своих обязанностей» на формулировку «взятых на себя обязательств»1. Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания(усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона. Императивный метод налогового права не предполагает возможности освободить кого-либо от уплаты налога по усмотрению одного из участников налоговых правоотношений; тем более от ис1 См.: Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров».
178
полнения налоговой обязанности не вправе отказаться сам налогоплательщик.
Обязанность по уплате налога – единственная в системе обязанностей
налогоплательщика – носит конституционно-правовой характер. В ст. 57
Конституции РФ устанавливается, что «каждый обязан платить законно
установленные налоги и сборы». Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй «Права и свободы человека и гражданина», она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и
на организации (Постановление КС РФ 24.10.96 № 17-П).
Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими
основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог
должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут
устанавливаться свои особенные основания – самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических
лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.
Согласно ст.
44 НК РФ налоговая обязанность прекращается: 1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком; 2) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком
своевременно и в полном объеме. К числу иных обстоятельств, влекущих
прекращение налоговой обязанности, можно отнести: удержание налога
налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК); принудительное взыскание налога за
счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК); уплата налога реорганизованной организации ее
правопреемником (ст. 50 НК); уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК); уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК); списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК); уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74
НК); зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в
счет предстоящих платежей (ст. 78, 79 НК) и др.
Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты
налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица
либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.
179
НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения
налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового
органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания
физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня
принятия указанного решения.
Еще по теме Глава 7. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ:
- ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
- 67. Механизм обеспечения исполнения налоговых обязанностей
- § 3. Принудительное исполнение налоговой обязанности
- 5.8. Исполнение обязанностей налогового агента
- § 2. Добровольное исполнение налоговой обязанности
- § 4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налого-плательщиков и налоговых органов
- ГЛАВА ЗПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
- 2.3. Обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров. Гарантии надлежащего исполнения обязанностей, установленных Таможенным кодексом РФ
- 8. Гарантии и компенсации при исполнении государственных или общественных обязанностей
- 11. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ЗА НЕНАДЛЕЖАЩЕЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ СВОИХ ПРАВ И ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ
- 9.3. Гарантии и компенсации работникам при исполнении ими государственных или общественных обязанностей
- 66. Понятие налогового агента, их права и обязанности