<<
>>

§ 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ

НДС и акциз до 1993 г. взимались только с товаров, обращающихся во внутреннем товарообороте, и не распространялись на внешнеэкономические операции. Затем Законом «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» от 22 ноября 1992 г.

были внесены изменения и дополнения в Законы РФ «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», которые установили, что отдельные категории товаров, ввозимых на территорию РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и акцизами.

Таким образом, с 1 февраля 1993 г. при ввозе товаров на таможенную территорию стали взиматься НДС и акцизы. Именно это обстоятельство и легло в основу отнесения ст. 318 ТК РФ данных налогов к таможенным платежам.

В настоящее время порядок взимания НДС и акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется ТК РФ и НК РФ

В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 ст. 318 и ст. 322 ТК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ.

Налоговой базой для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акциза является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Вместе с тем согласно абзацу 3 пункта 1 ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию та-моженных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах.

В настоящее время вопросы объекта обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом, а также определения налоговой базы при взимании данных видов таможенных платежей урегулированы частью второй НК РФ. Поэтому применению подлежат положения НК РФ, а ст. 322 ТК РФ пока может рассматриваться как нормотворческая перспектива.

Реализация положений ст.

322 ТК РФ возможна не раньше внесения соответствующих изменений в НК РФ.

Налог на добавленную стоимость, так же как и таможенная пошлина, имеет свои ставки. Однако виды этих ставок отличны от ставок таможенных пошлин. Во-первых, о видах ставок НДС можно говорить только с количественной стороны. Это 10 % и 18 %'. И, во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).

Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с пунктом 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10 % . В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, применяется ставка НДС в размере 18 %.

Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза.

Соответственно, если товар не облагается акцизом и/или ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.

Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления:

а) категории ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя

и Др-) ;

б) цели ввоза товаров (гуманитарная и техническая помощь);

в) таможенный режим перемещения или специальная таможен ная процедура (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона, перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц, перемещение товаров физическими лицами и др.);

г) стоимость товаров (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей).

Следующий налог, получивший с 1 февраля 1993 г.

статус таможенного платежа и взимаемый в отношении отдельных категорий товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, называется акцизом {лат. accidere — обрезать, вид косвенного налога, включаемый в цену товара).

Общей особенностью уплаты акциза является то, что им облагаются только отдельные категории товаров, установленные в НК РФ. Причем перечень этих товаров далеко не велик.

К подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров.

1) Спирт этиловый из всех,видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья).

Алкогольная продукция1 (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция.

Вина, в том числе натуральные, шампанские, игристые, газированные, шипучие.

Пиво2.

Табак трубочный, курительный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции).

Сигары, сигариллы, сигареты с фильтром (без фильтра), папиросы.

Автомобили легковые3.

Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150

л.с).

Автомобильный бензин4.

Дизельное топливо.

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Прямогонный бензин.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным то-варам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы ука' С объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно, свыше 9 и до 25 процентов включительно, свыше 25 процентов.

С нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно, свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно, свыше 8,6 процента.

С мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно, свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно и свыше 112,5 кВт (150 л.с).

С октановым числом до «80» включительно и с иными октановыми числами).

занных товаров.

При этом сумма акциза товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Предусмотрены следующие ставки акцизов:

адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины);

специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической ха- рактеристики , например, вина шампанские, игристые, газированные, шипучие — 10 руб. 50 коп. за 1 литр; автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 (150 л.с.) включительно — 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с);

комбинированные, то есть учитывающие и объЛм, и стоимость подакцизного товара, а сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров, но не менее 25 процентов от суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Например, сигареты с фильтром: 78 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8 процентов, но не менее 25 процентов.

Существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция , табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления, подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Например:

цена акцизной марки для маркировки алкогольной продукции составляет 1300 рублей за 1000 штук (без учета налога на добавленную стоимость);

цена одной акцизной марки, уплачиваемой на табак и табачные изделия, составляет 0,075 рубля.

Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот, .предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм.

Критериями такого освобождения могут выступать:

таможенный режим или специальная таможенная процедура (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами и др.).

стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей).

Таможенные сборы.

Таможенные сборы состоят из:

таможенных сборов за таможенное оформление;

таможенных сборов за таможенное сопровождение;

таможенных сборов за хранение.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров подлежат уплате при декларировании товаров.

Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров, а также легковых автомобилей, классифицируемых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД России, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, уплачиваются по следующим ставкам :

500 рублей — за таможенное оформление товаров, таможен-ная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

5,5 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

7,5 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс.

рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

20 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно;

50 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30 000 тыс. рублей включительно;

100 тыс. рублей — за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 тыс. рублей 1 копейку и более.

250 рублей — за таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд (в том числе товаров, пересылаемых в адрес физического лица, не следующего через таможенную границу РФ), за исключением автомобилей легковых, классифицируемых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД России.

500 рублей — за таможенное оформление товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом в соответствии с таможен-ным режимом международного таможенного транзита (в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве).

500 рублей — за таможенное оформление перемещаемых (ввозимых/вывозимых) через таможенную границу РФ ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации).

; 500 рублей — в случае повторной подачи таможенной декларации нЛ одни и те же товары при заявлении одного и того же тамо-женного режима (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании).

10 тыс. рублей — за таможенное оформление единицы воздушного, морского, речного смешанного (река—море) плавания судна, перемещаемого через таможенную границу РФ в качестве товаров:

в соответствии с таможенными режимами временного ввоза, временного вывоза и переработки (если операцией по переработке является ремонт таких судов);

при завершении действия таможенных режимов временного ввоза путем реэкспорта временно ввезенных судов, временного вывоза путем реимпорта временно вывезенных судов, переработки на таможенной территории путем вывоза продуктов переработки (судов) с таможенной территории РФ после проведенного ремонтаЛ а также переработки вне таможенной территории путем выпуска для свободного обращения продуктов переработки (судов) на таможенной территории РФ после проведенного ремонта.

Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении:

товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством РФ к безвозмездной помощи (содействию);

товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными официальными представи-тельствами иностранных государств, международными организациями, персоналом, этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории РФ в соответствии с международными договорами РФ;

культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования;

товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ;

наличной валюты РФ, ввозимой или вывозимой Центральным банком РФ, за исключением памятных монет;

товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 рублей;

товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения;

бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Российской Федерации и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты РФ;

акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу

РФ;

товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной дек-ларации;

товаров, указанных в пункте 1 ст. 265 ТК РФ, перемещаемых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, за исключением товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов;

товаров, указанных в подпунктах 1, 2,4 и 5 ст. 268 ТК РФ и помещаемых под иные специальные таможенные режимы;

товаров, указанных в подпункте 3 ст. 268 ТК РФ, в случаях, предусмотренных Правительством РФ;

отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

.16) товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;

товаров, прибывших на таможенную территорию РФ, находящихся в пункте пропуска через Государственную границу РФ либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, не помещенных под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории РФ из указанного пункта пропуска;

иных товаров в случаях, определяемых Правительством РФ;

товаров, временно ввозимых с применением карнетов AT А, в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов АТА;

запасных частей и оборудования, которые перемещаются через таможенную границу РФ одновременно с транспортным средством в соответствии со ст. 278 ТК РФ;

товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, помещенных под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств;

профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень профессионального оборудования, на которое распространяется действие настоящего подпункта, устанавливается Правительством РФ в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой;

товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кинокостюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кинореквизита), помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помеща- емых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

25) товаров, ввезенных на территорию Калининградской области в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, и продуктов их переработки, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км — 2000 рублей;

от 51 до 100 км — 3000 рублей;

от 101 до 200 км — 4000 рублей;

свыше 200 км — 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей.

за осуществление таможенного сопровождения каждого мор-ского, речного или воздушного судна — 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом.

Случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение определяются Правительством Российской Федерации.

Таможенные сборы за хранение подлежат уплате при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хране-ния или на таможенном складе таможенного органа уплачивают- ся в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день — к полному.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

Освобождение от уплаты таможенных сборов за хранение товаров предусмотрено в случаях:

помещения таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

определяемых Правительством РФ.

<< | >>
Источник: Халипов СВ.. Таможенное право: Учебник. 3-е изд., пе- рераб. и доп.. 2006

Еще по теме § 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ:

  1. 13.5. Учет продаж. Учет налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.
  2. 8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
  3. Глава 8. Налог на добавленную стоимость
  4. 25.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. 8.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
  6. Расчет налога на добавленную стоимость
  7. по налогу на добавленную стоимость (НДС
  8. ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В НК РФ В ЧАСТИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  9. 8.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, облагаемый оборот
  10. 8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства
  11. 4.10. Порядок выявления и исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость (НДС)
  12. 6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по договорам строительного подряда
  13. Причальные сборы. Сборы за проход каналов. Налог на фрахт
  14. Глава 11. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ ИМЕТОДЫ ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ. 11.1. Брюссельская конвенция оценки стоимости товара и Кодекс таможенной стоимости
  15. ГЛАВА 6НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  16. Раздел VI. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, АКЦИЗОВ И НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
  17. 11.6. Метод определения таможенной стоимости товарана основе вычитания стоимости