<<
>>

§ 2. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ (ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА). ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ

Таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе това- ров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина (подпункт 1 пункта 1 ст.

5 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Таможенная пошлина носит характер косвенного налога. Назначение таможенной пошлины двояко. Во-первых, таможенная пошлина может рассматриваться как источник пополнения государственного бюджета. Во-вторых, посредством введения таможенной пошлины, изменения размеров ее ставок либо отмены таможенной пошлины на отдельные товары государство регулирует динамику внешнеторгового товарооборота, в том числе решая вопросы защиты российских производителей товаров, а также наполнения внутреннего рынка необходимой продукцией.

В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров и в соответствии с подпунктами 1,2 пункта 1 ст.

318 ТК РФ существует два вида таможенных пошлин:

ввозная (импортная) таможенная пошлина, включая сезонную пошлину;

вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.

Из чего складывается размер таможенной пошлины или, иначе говоря, что представляют собой налоговая база таможенной пошлины и ее ставка? Прежде всего, необходимо уяснить разницу между такими понятиями, как «размер таможенной пошлины» или собственно таможенная пошлина и «ставка таможенной пошлины».

Размер таможенной пошлины — это общая сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа, в отношении конкретного количества товара, перемещаемого через таможенную границу РФ на определенных условиях.

Ставка таможенной пошлины — это фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной по- шлины.

Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит обложению таможенной пошлиной.

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ «О таможенном тарифе». Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается ТК РФ.

Совокупность или свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом (фр. тариф — tarif— система ставок). Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, об-лагаемых (и не облагаемых) таможенной пошлиной, и совокупность ставок таможенных пошлин, соответствующих каждому виду товара. Виды и размеры ставок, равно как и виды облагаемых пошлиной товаров, в настоящее время определяются Правительством РФ.

Наименования и обозначение товаров в Таможенном тарифе Российской Федерации осуществляются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации.

ТН ВЭД России основана на номенклатуре Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (далее — ГС) Всемирной таможенной организации (далее — ВТО) .

Схема построения ТН ВЭД России совпадает с ГС, которая имеет пять уровней детализации товаров.

Первый (высший) уровень предусматривает группировку товаров в разделы — с I по XXI. С целью конкретизации товаров, относящихся к соответствующему разделу, используются примечания.

Второй уровень объединяет товары в товарные группы — с 01 по 97, исключая товарную группу 77, зарезервированную Комитетом по ГС ВТО для целей развития номенклатуры. Группы формируются по таким критериям, как, например:

материал, из которого изготовлен товар (товарные группы 39—46, 70—81 и др.);

функциональное предназначение товара (товарные группы 30—34, 36, 37, 64—66, 84—97 и др.);

степень обработки товара (от сырья до товара, прошедшего высокую степень обработки).

Для целей конкретизации товарных групп также используются примечания к товарным группам.

Третий уровень группирует товары по товарным позициям (всего — 1244 позиции). В товарных позициях товары детализируются с учетом таких признаков, как вид товара, его форма.

Причем уровень конкретизации товара уже настолько точен, что описание товара имеет юридическое (правовое) значение и не всегда требует дополнительных примечаний.

На четвертом и пятом уровнях товары детализируются в субпозиции и подсубпозиции соответственно. При отсутствии полного текста, описывающего товар, допускается использование примечаний.

Таким образом, неотъемлемой частью ТН ВЭД являются примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

В соответствии с соглашением о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых

При создании Гармонизированной системы описания и кодирования товаров разработчики руководствовались двумя основными принципами выделения товаров в группы:

товар должен обладать самостоятельным отличительным признаком;

товар, включаемый в систему, должен представлять интерес, как минимум, для нескольких стран (для этой цели использовались данные международной и национальной статистики внешней торговли различных стран).

Государств от 3 ноября 1995 г. в РФ применяется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ).

В ТН ВЭД СНГ без каких-либо дополнений и изменений использованы все товарные позиции и субпозиции ГС, относящиеся к ним цифровые коды, а также основные правила интерпретации ГС.

Первые шесть цифр кодового обозначения ТН ВЭД СНГ совпадают с соответствующими обозначениями ее международной основы — ГС.

Классификация товаров в ТН ВЭД СНГ на седьмом и последующих знаках является развитием (детализацией) позиций ГС.

На уровне восьми знаков кодового обозначения ТН ВЭД СНГ совпадает с комбинированной номенклатурой Европейского Союза.

Девятый знак кода предназначен для детализации в интересах России и других государств — участников Содружества,

Для целей оперативного использования мер тарифного и нетарифного регулирования в интересах России разработана ТН ВЭД России.

Данный документ развивает ТН ВЭД в интересах России на 10-м знаке кодового обозначения.

На основании пункта 1 ст. 39 ТК РФ ТН ВЭД утверждается Правительством РФ исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 10 июня 2005 г. № 367 «О ведении товарных номенклатур „внешнеэкономической деятельности» Федеральная таможенная служба осуществляет функции по ведению (в том числе отслеживанию изменений) ТН ВЭД России.

Для целей классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России Федеральная таможенная служба принимает решения о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации и обеспечивает опубликование таких решений

Для удобства применения ТН ВЭД России ФТС России разра-батывает пояснения к ТН ВЭД России. Опубликование пояснений к

ТН ВЭД России также осуществляет ФТС России. Пояснения к ТН ВЭД России имеют справочный характер.

При таможенном декларировании код товаров в соответствии с ТН ВЭД России определяется декларантом или таможенным брокером и указывается в соответствующих документах (таможенной декларации).

Согласно пунктам 3, 5 ст. 40 ТК РФ в случае установления нарушения правил классификации товаров при их декларировании, таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров.

Кроме того, при возникновении сложностей в вопросах определения кода конкретного товара в соответствии с ТН ВЭД можно обратиться в таможенный орган за получением предварительного решения (пункт 1 ст. 42 ТК РФ).

Предварительное решение принимается таможенным органом по письменному обращению заинтересованного лица до момента представления в таможенный орган товара для таможенного оформления'.

Однако наивысшую юридическую силу для таможенных целей имеют решения о классификации отдельных видов товаров, принимаемые ФТС России (пункт 4 ст. 40, абзац 1 пункта 3 ст. 44 ТК РФ). В отличие от предварительных решений о классификации товаров решения о классификации отдельных видов товаров, принимаемые ФТС России, имеют признаки нормативного правового акта, поскольку не носят индивидуального характера и распространяются на любых лиц, которые перемещают товары, указанные в решении ФТС России об их классификации.

Таким образом, таможенно-тарифное регулирование России основывается (помимо Закона РФ «О таможенном тарифе») на ТН ВЭД России и Таможенном тарифе Российской Федерации .

Общая структура Таможенного тарифа РФ представляет собой табличные данные, имеющие следующий вид: Кодтовара Наименование Дополнительные Ставка таможенной пошлины по ТН ВЭД России ПОЗИЦИИ i единицы измерения —

ДЛЯ сравнения можно отметить, что Единый таможенный тариф Европейского Союза (ЕТТ ЕС) состоит из пяти колонок: в первой колонке приводится код товара, во второй — описание товара; третья и четвертая колонки содержат ставки таможенных пошлин автономные и договорные (конвенционные), пятая колонка — единицы измерения.

Автономные пошлины — это пошлины, установленные ЕС в одностороннем порядке при формировании ЕТТ. При этом размеры ставок таможенных пошлин на конкретные товары определялись в зависимости от степени обработки сырья. Договорные пошлины взимаются с товаров, ввезенных из стран, которые являются участниками ВТО (Всемирная торговая организация) или с которыми ЕС заключил соглашения, содержащие оговорку о наибольшем благоприятствовании в тарифных вопросах .

Многоколонный также и таможенный тариф Японии. Ставки пошлин в нем сгруппированы в четырех столбцах: первый — общие (базовые) ставки пошлин, которые могут быть изменены в одностороннем порядке; второй — ставки, закрепленные ВТО (так называемые договорные, или конвенционные); третий — преференциальные; четвертые — временные ставки пошлин, вводимых на основании Закона о временных тарифных мерах .

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Законом РФ «О таможенном тарифе» (ст. 4) предусмотрены три вида ставок :

а) адвалорная ставка таможенной пошлины;

б) специфическая ставка таможенной пошлины;

в) комбинированная ставка таможенной пошлины.

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

В Таможенном тарифе РФ преобладают адвалорные ставки, позволяющие детально учитывать при определении размера платежа стоимость перемещаемого товара.

Расчет таможенной пошлины по адвалорной ставке порой оказывается весьма затруднительным, что объясняется наличием такого института, как таможенная стоимость.

Таможенная стоимость товаров представляет собой стоимостную характеристику перемещаемых через таможенную границу товаров, которая используется для целей:

исчисления таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление товаров);

ведения таможенной статистики внешней торговли.

Методы определения таможенной стоимости, а также последовательность и порядок их применения установлены Законом РФ «О таможенном тарифе».

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права1 и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

метода по стоимости сделки с однородными товарами;

метода вычитания;

метода сложения;

резервного метода.

Методы определения таможенной стоимости товаров применяются последовательно (по мере невозможности применения первого применяется второй и так далее).

' Соглашение о применении статьи VII ГАТТ (ВТО) «Оценка товаров для таможенных целей», подписанное в рамках Токийского раунда многосторонних переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ/ВТО (1979 г.).

Методы вычитания и сложения могут применяться по выбору заинтересованного лица (декларанта).

То есть при невозможности применить метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами может применяться метод вычитания или сложения стоимости.

Основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод).

Таким образом, первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ и дополненная расходами, которые понес покупатель по изготовлению и/или перевозке приобретенных товаров до места прибытия в РФ .

Все расходы покупателя, понесенные на территории РФ (сборка товаров, монтаж, перевозка, ввозные таможенные платежи), не включаются в таможенную стоимость, а включенные в стоимость сделки подлежат вычитанию из нее .

При наличии обстоятельств, влияющих на формирование объективной цены (взаимозависимость продавца и покупателя, ограничения прав собственности покупателя на приобретенный товар и другие факторы), метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

Далее рассматривается возможность применения следующего метода определения таможенной стоимости товара — по стоимости сделки с идентичными товарами.

Суть данного метода заключается в том, что для определения таможенной стоимости товаров используется стоимость сделки с идентичными товарами :

— проданными на экспорт в РФ и вывезенными в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

При отсутствии сведений о продажах идентичных товаров применяется следующий метод определения таможенной стоимости — метод по стоимости сделки с однородными * товарами.

Данный метод применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

однородные товары проданы на экспорт в РФ и вывезены в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

однородные товары проданы в РФ на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена ни по одному из предыдущих методов, то по выбору декларанта применяется один из методов вычитания или сложения.

Метод вычитания основан на применении цены единицы ввозимого, идентичного или однородного товара, по которой наибольшее совокупное количество данных товаров (ввозимых, идентичных или однородных) продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу товаров на территории РФ.

Далее из подлежащей применению цены вычитаются:

суммы вознаграждения агенту (посреднику) либо суммы торговых надбавок, начисляемых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей данных товаров в РФ;

суммы расходов на перевозку товаров, их страхования, а также иных транспортно-грузовых расходов, имевших место на территории РФ;

суммы ввозных таможенных платежей, а также суммы иных налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с продажей данных товаров на таможенной территории РФ.

Метод сложения предусматривает применение расчетной стоимости товаров. То есть стоимости, определенной путем сложения:

расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство товаров, а также иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

расходов, понесенных покупателем в связи с приобретением ввозимых товаров (транспортные, грузовые, страховые и другие расходы по доставке товаров до места прибытия в РФ);

суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов (то есть суммы, которая обычно учитывается при продаже товаров того же класса или вида , что и оцениваемые товары).

При невозможности применения предыдущих методов используется резервный метод определения таможенной стоимости товаров.

Резервный метод допускает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров:

стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенную по методу вычитания или сложения.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 323 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Для этих целей могут применяться отдельные формуляры таможенных документов, например, декларация таможенной стоимости (ДТС).

При применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) заполняется ДТС-1, в иных случаях заполняется ДТС-2. •

ДТС заполняется на все товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, декларируемые с использованием грузовой таможенной декларации, за исключением случаев:

ввоза товаров физическими лицами (для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности);

ввоза товаров, заявляемая величина таможенной стоимости которых не порождает обязанности уплаты таможенных платежей (например, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 ст. 319 ТК РФ таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей);

если при таможенном оформлении одной из предыдущих партий товаров, поставленных по внешнеторговому договору, согласно которому ввозятся декларируемые товары, таможенным органом было принято решение о возможности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами в отношении всех товаров, поставляемых по этому договору, и не производятся дополнительные начисления к цене сделки и (или) вычеты из нее, а условия договора остаются неизменными.

За исключением случаев ввоза товаров физическими лицами, таможенный орган оставляет за собой право требовать (при необходимости) представления ДТС для подтверждения заявленной декларантом в ГТД таможенной стоимости товаров.

Для уточнения сведений о таможенной стоимости декларируемых (посредством ГТД) товаров применяется отдельная форма таможенного документа — КТС (корректировка таможенной стоимости) .

КТС применяется и может использоваться как до выпуска то- варовЗ, так и после их выпуска2 таможенным органом.

При проведении корректировки таможенной стоимости товара КТС составляется на основе принятого таможенным органом решения о величине таможенной стоимости этого товара3.

'До выпуска товаров КТС составляется:

при выявлении, например, технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости; несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам; необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости; некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости, а также при выявлении ряда иных недостатков;

при решении вопроса о выпуске товаров с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;

при определении таможенной стоимости товара таможенным органом в случаях, установленных таможенным законодательством РФ (см., например, пункт 7 ст. 323 ТК РФ).

После выпуска товаров КТС составляется:

при принятии решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;

при выявлении после выпуска товара технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и (или) сумму подлежащих уплате таможенных платежей; несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;

• — при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, которые повлияли на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей; дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара либо которые не были учтены при определении величины таможенной стоимости товара.

Расчет скорректированной (уточненной) таможенной стоимости производится на бланке декларации таможенной стоимости. К расчетам уточненной велиЛицо, подавшее таможенную декларацию (декларант или таможенный брокер), составляет КТС:

а) если таможенным органом принята таможенная стоимость, скорректированная этим лицом (пункт 5 ст. 323 ТК РФ);

б) если выпуск товаров осуществляется с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены (на основе произведенного таможенным органом расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей) по результа-там контроля таможенной стоимости (пункт 6 ст. 323 ТК РФ).

Если на основании пункта 7 ст. 323 ТК РФ таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, то КТС составляется должностным лицом таможенного органа.

Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством РФ1. Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации»2 таможенная стоимость определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров, включая затраты, связанные с их реализацией, и размер получаемой прибыли.

В случае, если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксированные цены и отражены лишь условия определения окончательной цены товара (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т. п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная цена товара определяется по результатам его приемки покупателем по количеству и качеству (т. е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представленных декларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им

чины таможенной стоимости товара прилагаются все документы, на основании которых эти расчеты производились.

Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

СЗ РФ. 1996. № 51. Ст. 5815. См. также письмо ГТК России от 12 мая 2004 г. № 01-06/17021 «О контроле таможенной стоимости вывозимых товаров» // Таможенные ведомости. 2004. № 8.

таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки. В качестве базы для временной (условной) оценки вывозимых товаров принимается либо предварительная (ориенти-ровочная) цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в установленный таможенным органом срок всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

При невозможности проведения подобных расчетов временная (условная) оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответ-ствующей ценовой информации.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров (например, безвозмездные и компенсационные поставки, поставки по договору аренды и т. п.), а также в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости стоимость вывози-мого товара определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров .

При изменении таможенного режима таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенный режим после фактического пересечения ими таможенной границы РФ, если иное не установлено таможенным законодательством.

Следующий вид ставки таможенной пошлины называется специфической и устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро . Например, пиво безалкогольное — 0,6 евро за 1 л или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) — 5 евро за 1000 шт. .

И еще один вид ставок таможенных пошлин, которые имеют название комбинированных, то есть включающих в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин.

Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчинной — 20 % там. стоим., но не менее 30 евро за 1 шт. — указы-вает на исчисление таможенной пошлины посредством последовательного определения величин по стоимостной (20 % там. стоим.) и количественной (30 евро за 1 шт.) составляющих ставки. Окончательный размер таможенной пошлины определяется путем сравнения по наибольшему показателю.

Комбинированная ставка для спортивной обуви — 15 % там. стоим, плюс 0,7 евро за 1 пару, также указывает на последовательность расчета по стоимостной и количественной составляющим, однако размер таможенной пошлины определяется путем сложения полученных результатов.

Так как в таможенном тарифе преобладают ставки таможенных пошлин в процентах к таможенной стоимости товаров, то они и являются основными его характеристиками, на предмет сочетания протекционистского , фискального, а также внешнеполитического подходов в таможенно-тарифной политике государства.

В настоящее время в таможенном тарифе выделяется четыре уровня адвалорных ставок, а именно, 5, 10, 15и20%к таможенной стоимости ввозимых товаров.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифферен1

цированно в зависимости от страны происхождения товаров .

В соответствии с пунктом 2 ст. 29 ТК РФ правила определения страны происхождения товаров устанавливаются для целей:

применения тарифных преференций;

применения непреференциальных мер торговой политики (запретов и ограничений, устанавливаемых в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

Тарифные преференции представляют собой определенные преимущества, предусмотренные в области уплаты таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товаров .

Данные преимущества выражаются в применении к товарам сниженных ставок таможенных пошлин, освобождении товаров от уплаты таможенной пошлины, а также в установлении тарифных квот на преференциальный ввоз товара.

Преференциальная система Российской Федерации охватывает следующие группы стран.

Развивающиеся страны — пользователи национальной системой преференций РФ (Аргентина, Бразилия, Вьетнам, Индия, Иран, Куба, Ливия, Пакистан, Румыния, Египет, КНДР, Чили и др.).

В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из развивающихся стран, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Правительством РФ (базовых ставок).

Наименее развитые страны — пользователи национальной системой преференций РФ (Афганистан, Бангладеш, Эфиопия, Заир, Гвинея, Замбия, Камбоджа, Непал, Судан и др.).

К товарам, ввозимым в РФ из наименее развитых стран, ввозные таможенные пошлины не применяются.

Перечень стран—пользователей системой преференций РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057 .

Перечень отдельных товаров, на которые распространяется пре-ференциальная система, определяется равным образом как для наименее развитых, так и для развивающихся стран. Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 «Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции» . К числу таких товаров относятся, в частности, мясо и пищевые мясные субпродукты, рыба и ракообразные, моллюски, молочная продукция, яйца птиц, мед натуральный, живые деревья, кофе, чай, съедобные плоды (фрукты) и орехи, масла эфирные, каучук натуральный, лесоматериалы из древесины тропических пород, шелк, шерсть и другие товары.

Данная система преференций Российской федерации разработана в соответствии с Общей системой преференций.

Общая система преференций (ОСП) была создана решением Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКАД) в начале 70-х годов для стимулирования экспорта промышленных товаров из развивающихся государств. ОСП предусматривает предоставление индустриальными странами (донорами) таможенно-тарифных льгот в форме снижения или отмены ввозных пошлин на определенные товары, поставляемые государствами, отставшими в экономическом развитии (бенефициарами).

Льготы в рамках (ОСП) предоставляются на невзаимной основе, то есть не требуют встречных уступок от государства-бенефициара. Будучи добровольными, эти льготы предоставляются на основе индивидуальных схем преференций стран-доноров, где устанавливаются срок действия льгот, круг государств-получателей, перечень товаров, подпадающих под льготы, и порядок оформления прав на последние непосредственно поставщиками товаров. Правовой статус ОСП оставляет за странами-донорами свободу действий в отношении льгот и не препятствует их отмене или сокращению по собственному усмотрению.

Схема тарифных льгот Европейского Союза в рамках ОСП начала действовать одной из первых — с 1971 года, в США — с 1976 года, Канаде — с 1974 года .

Освобождения от уплаты таможенной пошлины предусмотрены не только для товаров, ввозимых в Российскую Федерацию из наименее развитых стран.

Например, в соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соответственно Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Республикой Грузия, товары, происходящие из указанных государств, за исключением Российской Федерации, и ввозимые на территорию Российской Федерации, ввозными таможенными пошлинами не облагаются. При этом тарифная (преференциальная) льгота распространяется на все ввозимые в РФ товары.

В соответствии с пунктом 1 ст. 30 ТК РФ страной происхождения товара может быть как конкретная страна (регион или часть страны, например, свободная таможенная зона), так и группа стран или таможенные союзы стран.

Для того чтобы товар мог рассматриваться как происходящий из какой-либо страны, такой товар должен отвечать одному из следующих требований.

Полное производство товара в данной стране. Страной производства товара (изготовления, рождения, выращивания, добычи, промысла и др. действий), считается не только территория соот-ветствующего государства, но и морские суда данной страны, осу-ществляющие добычу и переработку морских ресурсов, а также зарегистрированные в данной стране космические объекты (находящиеся в космическом пространстве), на которых получена продукция высоких технологий.

Достаточная переработка товара в данной стране. Общим правилом достаточной переработки является изменение классифи-кационного кода товаров (в результате переработки или изготовления товаров) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

Однако данное правило будет определяющим при установлении страны происхождения товаров, если одновременно выполняются следующие условия:

характер производственных или иных операций должен отвечать критериям достаточной переработки (пункт 3 ст. 32 ТК РФ дает исчерпывающий перечень операций, которые не отвечают критериям достаточной переработки, — обеспечение сохранности товаров, простые сборочные операции, смешивание товаров и др. операции);

соблюдаются дополнительные критерии (в случае их установления) достаточной переработки, а именно, специальные требования к особенностям осуществления определенных производственных или технологических операций и/или выполнение правил адвалорной (стоимостной) доли. Например, по Соглашению о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1997 г. № 479) товар считается подвергшимся достаточной обработке или переработке в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, если стоимость использованных в этом процессе товаров (сырьевых материалов, полуфабрикатов и готовых изделий), происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или товаров неизвестного происхождения не превышает 50 % от стоимости товара, экспортируемого развивающейся страной, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

Правила фиксированной адвалорной доли можно встретить и в отдельных таможенных режимах (свободный склад и свободная таможенная зона), содержащих льготные условия по уплате таможенных пошлин, налогов.

Например, в соответствии с ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» товар считается произведенным в Особой экономической зоне, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение стоимости товаров при достижении процентной доли добавленной стоимости тридцати процентов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 ст. 32 ТК РФ при установлении порядка применения критериев достаточной переработки и для целей предоставления тарифных преференций Правительство РФ вправе определять условия применения правил непосредственной закупки и прямой отгрузки .

Следует также обратить внимание на ряд важных положений, касающихся применения национальных правил определения страны происхождения товаров. В соответствии с пунктом 2 ст. 35 ТК

' В соответствии с Соглашением стран СНГ от 12 апреля 1996 г. «О Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций» (Вестник СНГ. 1996. № 2) товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из разви-вающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции без провоза через территорию другого государства.

Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

РФ и абзацем 2 пункта 1 ст. 36 ТК РФ если в документах (декларации о происхождении товара или сертификате о происхождении товара), удостоверяющих страну происхождения товара, необходимые сведения основаны на критериях, отличных от тех, которые применяются в РФ, то страна происхождения товара определяется в соответствии с критериями, применяемыми в РФ.

Для применения данного правила важно знать, какими документами регулируется на территории РФ порядок определения страны происхождения товаров. Причем речь идет не только о Таможенном кодексе РФ.

Так, например:

а) для товаров, ввозимых из государств — участников Соглашения о создании зоны свободной торговли действуют Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г. ;

б) для товаров, ввозимых из развивающихся и наименее разви-тых стран—пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, а также Союза государств Сербия и Черногория действуют Правила определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций, утвержденные Соглашением государств — участников СНГ от 12 декабря 1996 г. ;

в) для товаров, происходящих с территорий особых экономических зон, действуют правила, установленные федеральными законами «Об особой экономической зоне в Магаданской области», «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

г) для товаров, ввозимых из стран, которым Российская Федерация предоставляет (либо не предоставляет) режим наиболее бла- гоприятствуемой нации, применяются положения Таможенного кодекса РФ.

Так как страна происхождения товаров влияет на применение тарифных преференций (льгот), то данный факт должен быть подтвержден в установленном ТК РФ и другими документами порядке. Статьями 34—36 ТК РФ предусмотрены несколько форм документов, подтверждающих страну происхождения товаров. Такими документами являются:

декларация о происхождении товара;

сертификат о происхождении товара.

Декларация о происхождении товара составляется в произвольной форме. Причем Кодекс позволяет в качестве такой декларации использовать коммерческие или иные документы, имеющие отношение к перемещаемым через таможенную границу товарам и содержащие заявление изготовителя (продавца или экспортера) товаров о стране их происхождения.

Предоставление сертификата о происхождении товара предусмотрено при ввозе в РФ товаров, происходящих из:

государств — участников Соглашения о создании зоны свободной торговли (сертификат формы СТ-1) ;

развивающихся и наименее развитых стран — пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, а также Союза государств Сербия и Черногория (сертификат формы «А») .

Причем согласно пункту 10 Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г., для подтверждения страны происхождения товара в конкретном государстве — участнике Соглашения необходимо представление таможенным органам страны ввоза:

сертификата о происхождении товара формы СТ-1;

3

декларации о происхождении товара .

В соответствии с пунктом 17 Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г., случаи, когда в качестве документа, подтверждающего страну происхождения товара, может быть представлена декларация о происхождении товара, а также когда представление документов о происхождении товара не обязатель- но, определяются в соответствии с национальным законодательством страны ввоза.

Так, например, постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2003 г. № 716 «Об определении случаев представления сертификата о происхождении товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации» определены условия представления сертификата, подтверждающего страну происхождения отдельных видов товаров, ввозимых в РФ из государств — участников Содружества Независимых Государств (за исключением Республики Белоруссия).

К таким условиям, в частности, относятся случаи обнаружения таможенными органами признаков недостоверности заявленных сведений о стране происхождения товара, влияющих на применение ставок таможенных пошлин, налогов и (или) запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о госу-дарственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В соответствии с пунктом 2 ст. 37 ТК РФ не требуется представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров:

в случаях заявления ввозимых в РФ товаров к таможенному режиму международного таможенного транзита или временного ввоза (с полным освобождением временно ввозимых товаров от уплаты таможенных платежей) , при отсутствии признаков, указывающих на страну, товары которой запрещены к ввозу в РФ или транзиту через территорию РФ;

если общая таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров (отправленных одновременно, одним отправителем, одним способом и в адрес одного получателя) менее 20 000 рублей;

товары перемещаются через таможенную границу физическими лицами не для предпринимательской деятельности;

в иных случаях, предусмотренных международными договорами РФ или законодательством РФ (например, при перемеще- нии товаров дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций — глава 25 ТК РФ).

Кроме того, не требуется документального подтверждения страны происхождения товаров, если предоставление тарифных преференций не предусмотрено международными договорами РФ или законодательством РФ.

В случаях, когда законодательством предусмотрено пред остав - ление тарифных преференций, но документы, подтверждающие страну происхождения товаров, отсутствуют, подлежат уплате таможенные пошлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации (базовые ставки).

Использование режима наиболее благоприятствуемой нации для какой-либо страны проистекает из заключенного с ней двустороннего торгового договора (соглашения). Перечень таких стран обобщен в документах ГТК России (США, Канада, Япония, Китай, страны Европейского Союза и др., всего 129 стран).

При обнаружении таможенными органами признаков того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-полити- ческие отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, подлежат уплате таможенные пошлины (либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин) по базовым ставкам, увеличенным в два раза.

Однако даже если таможенная пошлина и была уплачена (либо по базовым ставкам, либо по базовым ставкам, увеличенным в два раза), возможен последующий возврат таможенными органами уплаченных сумм. Такой возврат возможен при одновременном соблюдении следующих условий:

с момента принятия таможенным органом таможенной декларации не прошло одного года;

заинтересованным лицом подтверждается страна происхождения товара.

Данный возврат таможенной пошлины получил в соответствии с пунктом 3 ст. 38 ТК РФ название «восстановления преференци' См. Приложение 1 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 1539 «О предоставлении тарифных преференций» // Таможенные ведомости. 2004. № 3.

ального режима» или соответственно «восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации».

Таким образом, обязанность заявления, подтверждения и доказывания страны происхождения товара лежит на декларанте.

При возникновении сложностей в определении страны происхождения товара можно обратиться к уполномоченному таможенному органу за принятием предварительного решения.

Предварительное решение принимается таможенным органом по письменному обращению заинтересованного лица до момента представления в таможенный орган товара для таможенного офор

<< | >>
Источник: Халипов СВ.. Таможенное право: Учебник. 3-е изд., пе- рераб. и доп.. 2006

Еще по теме § 2. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ (ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА). ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ:

  1. Раздел X. Таможенно-тарифное регулирование и взимание таможенных платежей; таможенные льготы
  2. Глава 24. Правовые основы таможенно-тарифного регулирования и взимания таможенных платежей
  3. 1.6. Применение мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также актов законодательства РФ о налогах и сборах в таможенном деле
  4. § 1. ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, ТАМОЖЕННОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И ТАМОЖЕННОЕ ДЕЛО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  5. Раздел VI. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, АКЦИЗОВ И НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
  6. Глава 11. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ ИМЕТОДЫ ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ. 11.1. Брюссельская конвенция оценки стоимости товара и Кодекс таможенной стоимости
  7. 13.1. Понятие, значение и виды таможенно- тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности
  8. Глава 13. Обеспечение таможенно- тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности
  9. 25.3. Таможенно-тарифное регулирование МЭО и ВЭД
  10. 11.2. Классификация таможенных пошлин, таможенный тариф
  11. ГЛАВА ПЕРВАЯТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТАМОЖЕННОЕ ДЕЛО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ТАМОЖЕННОЕ ПРАВО
  12. ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕИ ТАМОЖЕННОЕ ДЕЛО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  13. 1.1 Таможенное регулирование и таможенное дело в Российской Федерации
  14. Раздел II. ТАМОЖЕННЫЕ ПРОЦЕДУРЫПодраздел 1 ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕГлава 8. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ТАМОЖЕННОМУ ОФОРМЛЕНИЮ
  15. Глава 1. Понятие, содержание и структура таможенного дела. Таможенная политика и таможенное законодательство
  16. АНТИДЕМПИНГОВАЯ ПОШЛИНА, АНТИДЕМПИНГО-ВАЯ ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА