<<
>>

§ 2. ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА И ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА

Временный ввоз. Временный ввоз — таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение опре- деленного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам мер нетарифного регулирования.

Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары:

—- перемещаемые через таможенную границу (то есть первый таможенный режим, который заявляется в отношении ввозимых в РФ товаров, является режимом временного ввоза);

условно выпущенные на таможенной территории РФ (то есть таможенный режим временного ввоза заявляется в порядке изменения того таможенного режима, в котором находится товар).

Процедурные особенности и требования при совершении отдельных таможенных операций (получение разрешения на применение таможенного режима, передача товаров другому лицу, приостановление действия таможенного режима, выпуск товаров для свободного обращения после уплаты периодических платежей) определены приказом ГТК России от 4 декабря 2003 г.

№ 1388 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза» .

Таможенный режим временного ввоза носит разрешительный характер.

Разрешение на временный ввоз товаров выдается таможенным органом, принявшим таможенную декларацию, лицу, обратившемуся с заявлением таможенного режима временного ввоза.

Таким образом, вместе с грузовой таможенной декларацией в таможенный орган представляется заявление на применение таможенного режима временного ввоза.

Разрешение на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза выдается при условии предоставления лицом, заявляющим таможенный режим временного ввоза, обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров .

Разрешение на временный ввоз оформляется путем проставления в таможенной декларации резолюции:

«Разрешается временный ввоз до ; Периодичность уплаты таможенных пошлин, налогов»; проставления подписи уполномоченного должностного лица таможенного органа;

указания в таможенной декларации (в графе «Д» — ГТД) полного наименования лица, получившего разрешение на временный ввоз (в дательном падеже в соответствии с правилами русского языка), его основного государственного регистрационного номера, идентификационного номера налогоплательщика;

оттиска штампа «Выпуск разрешен».

Временный ввоз допускается при наличии возможности идентификации таможенным органом товаров при их обратном вывозе.

Исключения составляют случаи, когда в соответствии с международными договорами РФ допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Как правило, под таможенный режим временного ввоза не могут помещаться расходуемые материалы .

Временно ввезенными товарами может пользоваться только лицо, получившее разрешение на временный ввоз товаров.

Предельный срок временного ввоза составляет два года.

В случаях, когда изначально заявленный срок временного ввоза составляет менее двух лет, продление данного срока производится таможней, осуществляющей таможенный контроль за временно ввезенными товарами.

Продление срока осуществляется по мотивированному запросу лица, получившего разрешение на временный ввоз, составленному в произвольной письменной форме. Решение о продлении срока временного ввоза направляется письмом таможни в адрес заявителя.

Пользование товарами в режиме временного ввоза обязывает обеспечивать сохранность товаров в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации).

Таможенный кодекс РФ допускает:

совершение с товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза;

передачу с разрешения таможенного органа временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта (то есть имеет в соответствии со ст. 126 ТК РФ юридические права в отношении товара, находящегося в режиме временного ввоза), без приостановления или продления срока действия режима1.

ТК РФ предусмотрена возможность приостановления действия таможенного режима временного ввоза:

1 Передача временно ввезенных товаров иному лицу допускается (с разрешения таможни, осуществляющей контроль за временно ввезенными товарами) на основании заявления лица, получившего разрешение на временный ввоз товаров.

Заявление составляется в произвольной письменной форме и содержит сведения о номере таможенной декларации, номерах, наименованиях и количествах товаров, передаваемых иному лицу, а также сведения о лице, которому передаются временно ввезенные товары.

Одновременно с заявлением о передаче временно ввезенных товаров иному лицу в таможню должны быть представлены:

заявление лица, крторому передаются временно ввезенные товары, составленное в произвольной письменной форме и содержащее сведения о номере таможенной декларации, номерах, наименованиях и количествах товаров, передаваемых указанному лицу, а также сведения о лице, получившем разрешение на временный ввоз;

обязательство лица, которому передаются временно ввезенные товары, о соблюдении условий таможенного режима временного ввоза;

документы, свидетельствующие об уплате лицом, первоначально получившим разрешение на временный ввоз, таможенных пошлин, налогов за период, когда это лицо использовало товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза (если к товарам применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов);

документы, свидетельствующие о предоставлении гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ (например, о предоставлении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов), оформленные на имя лица, которому передаются временно ввезенные товары.

Решение о разрешении на передачу временно ввезенных товаров иному лицу оформляется письмом таможни в адрес заявителя.

при наложении ареста на временно ввезенные товары или

их изъятии в соответствии с законодательством Российской Феде1

рации ;

при помещении временно ввезенных товаров на таможенный склад;

по просьбе лица, получившего разрешение на временный ввоз, при помещении временно ввезенных товаров, в отношении которых применялось частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения (например, режим свободной таможенной зоны).

В соответствии со ст. 209 ТК РФ временный ввоз товаров возможен с полным либо частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

¦ Частичное условное освобождение от уплаты таможенных платежей предусматривает уплату сумм ввозных таможенных пошлин, налогов в размере трех процентов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров в режиме временного ввоза.

Неполным месяцем считается любой период нахождения товара в режиме временного ввоза в соответствующем календарном месяце.

Платеж в размере трех процентов взимается от суммы, которая подлежала бы уплате при выпуске временно ввезенных товаров для свободного обращения.

Уплата таможенных пошлин, налогов при частичном условном освобождении возможна по выбору декларанта:

при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (за весь период нахождения товара в данном таможенном режиме);

периодически, до начала соответствующего периода нахождения товара в режиме временного ввоза (то есть помесячно).

. ' Так как ст. 162 ТК РФ оговаривает случаи изъятия товаров по делу об административном правонарушении в области таможенного дела (нарушении таможенных правил), то абзац 1 пункта 3 ст. 214 ТК РФ предусматривает случаи:

ареста товаров по делу об административном правонарушении в области таможенного дела (нарушении таможенных правил);

ареста или изъятия товаров при проведении специальной таможенной ревизии (ст. 377 ТК РФ).

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения (без учета пеней за про-срочку уплаты таможенных пошлин, налогов и процентов).

В случае, если данная сумма станет равной той, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, товары считаются выпущенными для свободного обращения (при условии, что к товарам не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо ограничения, которые применялись на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, отменены).

Учитывая предельные сроки временного ввоза (два года), выравнивание сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном условном освобождении, с суммами, подлежащими уплате, если бы временно ввезенные товары выпускались для свободного обращения, возможно в нескольких случаях.

Правительством РФ установлены более продолжительные сроки временного ввоза для отдельных видов товаров (абзац 2 пункта 1 ст.

213 ТК РФ).

Под таможенный режим временного ввоза помещены товары, относящиеся к основным производственным фондам (средствам) и не являющиеся собственностью российских лиц, пользующихся временно ввезенными товарами на таможенной территории РФ. Срок временного ввоза данных товаров с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов может составлять 34 месяца (34 х 3 % = 102 % платежа).

¦ Полное условное освобождение от уплаты таможенных по-шлин, налогов в отношении товаров, заявленных в режим временного ввоза, допускается в случаях, определяемых Правительством РФ, при условии, что временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации (пункт 1 ст. 212 ТК РФ). Так, например, применяется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при временном ввозе контейнеров, поддонов, других видов многооборотной тары и упа- ковок, а также если временный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма или если целью временного ввоза является оказание международной помощи .

Предельный срок временного ввоза товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов составляет один год.

Таможенный режим временного ввоза может быть завершен:

вывозом товаров (реэкспорт);

выпуском для свободного обращения (выпуск для внутрен-него потребления).

Кроме того, таможенный режим временного ввоза может быть завершен заявлением таких таможенных режимов, как:

переработка на таможенной территории;

отказ в пользу государства;

-— уничтожение.

Уплаченные суммы периодических таможенных платежей при обратном вывозе временно ввезенных товаров (реэкспорте) либо заявлении временно ввезенных товаров к иному таможенному режиму возврату не подлежат.

Завершение таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для внутреннего потребления (для свободного обращения) предусматривает:

зачет таможенным органом сумм уплаченных периодических платежей, то есть уплате подлежит разница между общей суммой ввозного таможенного платежа и суммой уплаченных периодических платежей ;

уплату процентов с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов (за исключением признания временно ввезенных товаров выпущенными для свободного обращения, в случаях выравнивания уплаченных по 3 % сумм таможенных пошлин, налогов с суммами, подлежащими уплате при заявлении выпуска для свободного обращения).

При завершении режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения применяется таможенная стоимость и количество товаров на день их помещения под таможенный режим временного ввоза.

При предоставлении в таможенный орган достоверной и документально подтвержденной информации декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы'.

Применение таможенного режима временного ввоза товаров может иметь ряд особенностей, обусловленных:

особым положением товаров при их обороте на территории

РФ;

применением на территории РФ международных таможенных конвенций.

сматриваться ГТД с заявленным таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления.

Если ГТД с заявленным таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления подана не в тот таможенный орган, на счета которого были уплачены периодические таможенные платежи, таможенный орган, на счета которого фактически поступили указанные суммы, может произвести их зачет в случае подачи плательщиком заявления о проведении зачета, а также представления необходимых документов, подтверждающих обоснованность проведения такого зачета.

Документом, подтверждающим обоснованность проведения зачета периодических таможенных платежей, является ГТД с заявленным таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, в соответствии с которой временно ввезенные товары выпущены для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин и налогов в полном объеме. При этом, в данном случае, периодические таможенные платежи будут иметь статус излишне уплаченных.

1 В целях принятия таможенным органом «остаточной» стоимости (количества), производится корректировка таможенной стоимости товаров и (или) их количества.

Например, в соответствии со ст. 35 «Порядок временного ввоза культурных ценностей» Закона РФ «О ввозе и вывозе культурных ценностей» временно ввозимые культурные ценности подлежат таможенному контролю и регистрации в порядке, установленном Федеральной службой по сохранению культурных ценностей совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

Культурные ценности, временно ввозимые в РФ в целях куль-турного сотрудничества и являющиеся собственностью иностранных государств, иностранных юридических и физических лиц, находятся под охраной Российской Федерации; на них распространяется действие законодательства Российской Федерации о сохранении культурного наследия народов Российской Федерации. Предоставление государственных гарантий охраны указанных ценностей осуществляется в каждом отдельном случае в соответствии с международными договорами Российской Федерации или постановлениями Правительства Российской Федерации на условиях соблюдения принципа взаимности. .

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 ноября 1995 г. № 1084 «О присоединении Российской Федерации к Таможенной конвенции о карнете AT А для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 г. с принятием ряда приложений»1, а также распоряжением ГТК России от 9 февраля 2000 г. № 01-99/152 «О таможенном оформлении товаров с применением карнета AT А»2 отдельные категории товаров, перечисленные в приложениях к Конвенции, могут проходить процедуру таможенного оформления и соответственно таможенного контроля в упрощенном порядке.

К числу таких товаров относятся:

товары для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или подобных мероприятиях;

профессиональное оборудование;

контейнеры, поддоны, упаковки, образцы и другие товары, ввезенные в связи с коммерческими операциями;

товары, ввезенные для образовательных, научных или культурных целей.

'СЗ РФ.

1995. №45. Ст. 4339.

2 Таможенные ведомости. 2000. № 4.

Таможенное оформление временного ввоза указанных товаров осуществляется с применением карнета АТА, который для таможенных целей рассматривается в качестве таможенной декларации при временном ввозе товара.

АТА — международный таможенный документ, позволяющий идентифицировать товары и используемый в качестве международно-действующей гарантии обеспечения уплаты таможенных платежей.

Организацией, признаваемой в РФ в качестве гаранта уплаты причитающихря сумм таможенных платежей (в случае несоблюдения условий режима) является Торгово-промышленная палата Российской Федерации .

Срок действия карнета АТА составляет один год с даты его выдачи выдающей ассоциацией. Соответственно срок временного ввоза товаров с применением карнета АТА не может превышать срок, указанный в карнете АТА.

Декларирование временного ввоза товаров с применением карнета АТА может производиться в таможенных органах", перечень которых установлен приказом ГТК России от 1 марта 2004 г. № 255 «Об утверждении Перечня таможенных органов, компетентных совершать таможенные операции с товарами, перемещаемыми с применением карнетов АТА» (в редакции приказа ГТК России от 15 июня 2004 г. № 760 «Об утверждении Перечня таможенных органов, компетентных совершать таможенные операции с товарами, перемещаемыми с применением карнетов АТА») . Таможенный склад. Таможенный склад преподносится в ТК РФ двояко ввиду того, что статьи комментируемого параграфа содержат положения о таможенном складе, как о таможенном режи- ме, и о таможенном складе, как о виде деятельности в области таможенного дела.

Таможенный склад, как таможенный режим, допускает:

хранение товаров с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов — неприменение к товарам (в течение всего периода их хранения) мер нетарифного регулирования;

распоряжение товарами (в течение всего периода их хранения).

Под режим таможенного склада могут помещаться как иностранные (ввозимые или ввезенные в РФ, но находящиеся под иными таможенными режимами), так и российские товары.

В соответствии с пунктом 1 ст. 217 ТК РФ и распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2003 г. № 1712-р «О перечне товаров, не подлежащих помещению под таможенный режим таможенного склада» , запрещается помещение под таможенный режим таможенного склада:

товаров, запрещенных законодательством РФ к ввозу в РФ и вывозу из РФ;

товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада менее установленных сроков хранения (см. пункт 2 ст. 218 ТК РФ);

ядерных материалов, оборудования, специальных неядерных материалов, подпадающих под экспортный контроль;

продукции военного назначения;

химикатов и оборудования, которые могут быть использованы при создании химического оружия и в отношении которых установлен экспортный контроль;

радиоактивных изотопов во всех видах, соединениях и изделиях, других радиоактивных веществ, а также радиоизотопных изделий, входящих в состав приборов и оборудования;

наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, сильнодействующих и ядовитых веществ;

взрывчатых веществ, в том числе после утилизации боеприпасов, а также отходов их производства, средств взрывания, пороха промышленного назначения и пиротехнических изделий;

опасных отходов;

товаров, подлежащих маркировке акцизными марками в соответствии с законодательством РФ, но не маркированных таки- ми марками или маркированных с нарушением установленного порядка.

Иностранные товары могут помещаться на таможенный склад в соответствии со следующими целями.

С целью хранения и последующего реэкспорта товаров, то есть вывоза за пределы таможенной территории РФ.

Например, товары ввозятся в РФ и размещаются на таможенном складе для последующего вывоза за пределы РФ с целью продажи покупателям, находящимся за рубежом.

С целью хранения и последующего выпуска на таможенной территории РФ.

Возможен выпуск товаров для свободного обращения. Например, для:

собственных нужд;

для реализации на внутреннем рынке;

отказа в пользу государства.

В случае выпуска товаров с таможенного склада для свободного обращения применяется таможенная стоимость и/или количество товара на день такого выпуска.

Условный выпуск товаров. Например:

для переработки на таможенной территории;

для беспошлинной торговли.

С целью приостановления действия таможенного режима, в котором находится иностранный товар.

Например, приостановление таможенных режимов:

временного ввоза (абзац 1 пункт 3 ст. 214 ТК РФ);

переработки на таможенной территории (пункт 5 ст. 185 ТК

РФ).

На основании пункта 1 ст. 220 ТК РФ в отношении вывозимых иностранных товаров не уплачиваются ввозные таможенные платежи либо уплаченные суммы ввозных таможенных платежей подлежат возврату, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ.

При неосуществлении вывоза товаров подлежат уплате суммы ввозных таможенных платежей, в отношении которых было предоставлено освобождение от их уплаты или был произведен возврат указанных сумм, а также проценты с них. Исчисление подлежащих уплате сумм ввозных таможенных платежей, а также процентов с них производится на основе правил завершения действия предыду- щего таможенного режима и в соответствии с условиями помещения под вновь избранный таможенный режим, определенный декларантом для использования товаров на таможенной территории Российской Федерации.

Например, если после помещения на таможенный склад про-дуктов переработки последние не вывозятся, а выпускаются в свободное обращение в РФ, то подлежат уплате ввозные таможенные платежи, а также проценты по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за период с момента выпуска ввезенных товаров для переработки до момента заявления выпуска в свободное обращение продуктов переработки (пункт 4 ст. 185 ТК РФ). При этом, согласно пункту 6 ст. 185 ТК РФ за период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории проценты не начисляются и не уплачиваются.

Российские товары заявляются в режим таможенного склада с целью последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта. Например, при необходимости накопления транспортной партии для отправки будущим покупателям (получателям).

В соответствии с пунктом 2 ст. 220 ТК РФ при помещении на таможенный склад российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов (НДС, акцизов), если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При неосуществлении фактического вывоза таких товаров в течение шести месяцев со дня помещения на таможенный склад указанные суммы взимаются с начислением на них процентов по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшим в период хранения товаров на таможенном складе, в порядке, предусмотренном ТК РФ для взимания таможенных платежей.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в настоящее время законодательство РФ о налогах и сборах не предусматривает возможности предоставления упомянутых выше льгот по освобождению от уплаты или возврату уплаченных внутренних налогов, если товар фактически не вывезен за пределы таможенной территории РФ. Соответственно до внесения необходимых дополнений в Налоговый кодекс РФ упомянутые в пункте 2 ст. 220 ТК РФ налоговые льготы применению не подлежат.

II Таможенное право

Таможенный склад как таможенный режим характеризуется возможностью хранения товаров до трех лет с освобождением от уплаты таможенных платежей. Данный срок может быть и менее трех лет. Конкретный срок хранения товаров определяется лицом, помещающим товары на таможенный склад, в таможенной декларации.

По мотивированному запросу лица, поместившего товары на таможенный склад, продление срока хранения товаров на таможенном складе производится таможней, осуществляющей контроль за хранящимися товарами.

В соответствии с пунктом 2 ст. 218 ТК РФ товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 180 дней до истечения указанного ограниченного срока.

Товары, подвергающиеся быстрой порче и являющиеся продуктами питания, предназначенными для последующего их использования в качестве припасов, предназначенных для потребления пассажирами и членами экипажей на борту морских (речных) судов, воздушных судов и поездов, а также являющиеся лекарственными средствами, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 60 дней до истечения их срока годности и (или) реализации .

Хранение на таможенном складе товаров, освобожденных от уплаты таможенных платежей, дает повод для сравнения такого хранения с отсрочкой уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 333 ТК РФ). Вместе с тем предоставляемые возможности не позволяют однозначно утверждать о преимуществе таможенного режима таможенного склада перед отсрочкой уплаты таможенных платежей, в отношении товаров, выпускаемых в режиме выпуска для внутреннего потребления.

Так, например, преимущества режима таможенного склада заключаются в:

неуплате таможенных пошлин, налогов в течение всего периода хранения товаров (до трех лет);

невзимании процентов по ставкам рефинансирования Цент-рального банка РФ за период неуплаты таможенных пошлин, налогов.

Преимущества отсрочки уплаты таможенных пошлин, налогов при выпуске товаров для внутреннего потребления заключаются в отсутствии ограничений прав собственности на товары со стороны таможенного законодательства. То есть, в отличие от режима таможенного склада, товаром можно не только владеть и распоряжаться, но и пользоваться.

При помещении товаров в режим таможенного склада, как правило, не требуется предоставления таможенным органам документов разрешительного характера, связанных с нетарифными мерами регулирования. Вместе с тем в отношении ввезенной из-за рубежа продукции растительного и животного происхождения фитосани- тарный и ветеринарный контроль обязателен.

Разрешением таможенного органа на помещение товаров под таможенный режим таможенного склада является условный выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом таможенного склада.

В период хранения на таможенном складе товаров последние могут подвергаться следующим операциям.

Операциям, связанным с обеспечением их сохранности;

чистке;

проветриванию;

сушке (в том числе с созданием притока тепла);

созданию оптимального температурного режима хранения (охлаждение, подогрев);

помещению в защитную упаковку;

нанесению защитной смазки и консервантов;

окрашиванию для защиты от ржавчины;

введению предохранительных присадок;

—г нанесению антикоррозийного покрытия перед транспортировкой;

взвешиванию товаров,

Простым сборочным операциям (в частности, связанным с доукомплектовкой товаров или приведением их в рабочее состоя-ние), а также операциям, необходимым для подготовки товаров к продаже и транспортировке, включая:

дробление партии;

формирование отправок;

сортировку;

упаковку;

переупаковку;

маркировку;

погрузку;

выгрузку;

перегрузку;

операции, необходимые для улучшения товарных качеств;

размещение товаров на демонстрационных стендах в пределах таможенного склада;

тестирование.

Перечисленные операции проводятся с разрешения таможенного органа (начальника таможни или таможенного поста) по пись-менному заявлению лица, обладающего полномочиями в отношении товаров (его представителя).

Заявление подается в произвольной форме и должно содержать сведения о:

товарах;

операциях, совершаемых с товарами;

технических средствах и материалах, используемых при про-ведении таких операций.

Заявление принимается и регистрируется таможенным органом в соответствии с правилами внутреннего делопроизводства.

Разрешение таможенного органа оформляется путем наложения на заявлении резолюции «Проведение операции(й) разрешено».

3. Операциям, связанным со взятием проб и образцов товаров для проведения исследований.

Пробы и образцы товаров вправе брать с разрешения таможенного органа лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители.

В отношении проб и образцов иностранных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины и налоги, как если бы они были выпущены для свободного обращения* за исключением случая, когда образцы товаров возвращаются на таможенный склад в течение одного месяца с даты составления акта о взятии проб и образцов.

ТК РФ предусмотрена:

а) возможность хранения отдельных товаров в режиме таможенного склада, но вне мест расположения территорий и помещений, имеющих статус таможенных складов (по причине отсутствия соответствующих условий хранения, например, из-за значительных габаритов товаров — пункт 4 ст. 217 ТК РФ);

б) возможность распоряжения товарами до завершения действия таможенного, режима таможенного склада (лицо, приобретшее иму-щественные права на товары, обязано соблюдать требования режима таможенного склада — пункт 4 ст. 219 ТК РФ), за исключением случаев хранения товаров в местах, не являющихся таможенными складами;

в) возможность перемещения товаров с одного таможенного склада на другой (при этом течение срока хранения товара в режиме таможенного склада не прерывается и не приостанавливается).

Действие таможенного режима таможенного склада завершается помещением товаров под иной таможенный режим. Хранящиеся на таможенном складе товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму не позднее дня истечения срока их хранения.

На основании пункта 2 ст. 223 ТК РФ завершить действие ре-жима таможенного склада может любое лицо, имеющее право выступать в качестве декларанта.

В соответствии со ст. 221 ТК РФ товары, пришедшие в негод-* ность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный ре-жим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. При этом, согласно пункту 4 ст. 223 ТК РФ, таможенный режим уничтожения может быть заявлен владельцем таможенного склада.

Таможенный склад, как вид деятельности в области таможенного дела. В соответствии со ст. 216 ТК РФ таможенные склады могут учреждаться:

— российскими юридическими лицами, включенными в Реестр

1

владельцев таможенных складов ;

таможенными органами РФ (без включения в Реестр владельцев таможенных складов) .

Для получения права на осуществление деятельности в статусе владельца таможенного склада российское юридическое лицо должно выполнить ряд условий:

иметь во владении (в собственности или в хозяйственном ведении либо арендовать на срок не менее трех лет) помещения и/ или открытые площадки, планируемые и пригодные для использования в качестве таможенного склада;

принять меры по обеспечению уплаты таможенных платежей (для владельцев таможенных складов открытого типа сумма обеспечения определяется из расчета 2,5 миллиона рублей и дополнительно 1000 рублей за 1 квадратный метр полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 рублей за 1 кубический метр полезного объема помещения, если в качестве склада используется помещение; для владельцев таможенных скла-дов закрытого типа — 2,5 миллиона рублей);

заключить договор страхования риска гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам (страховая сумма определяется из расчета 3500 рублей за 1 квадратный метр полезной площади, если в качестве таможенного склада используется открытая площадка, или 1000 рублей за 1 кубический метр полезного объема, если в качестве таможенного склада используется помещение, но не может быть менее двух миллионов рублей).

Включение в Реестр владельцев таможенных складов осуществляется на основании заявления заинтересованного лица. В заявлении помимо сведений об организационно-правовой форме заявителя, сведений о выполнении условий включения в Реестр владельцев таможенных складов, а также иных необходимых данных должно указываться на тип создаваемого таможенного склада.

В соответствии со ст. 224 ТК РФ таможенные склады могут быть открытого и закрытого типа. /

Таможенные склады открытого типа предназначены для хранения любых не запрещенных к помещению в режим таможенного склада товаров, принадлежащих любым лицам.

Таможенные склады, создаваемые таможенными органами, могут быть только складами открытого типа.

Таможенные склады закрытого типа, как правило, создаются для хранения товаров владельца таможенного склада. Например, российское производственное предприятие в своей деятельности постоянно нуждается в определенных ввозимых из-за рубежа товарах (комплектующих для ремонта автомобилей). Создание собственного таможенного склада позволяет ввозить необходимое количество товаров, которые могут храниться на таком складе сроком до трех лет без уплаты таможенных платежей. В течение данного срока хранения товары вывозятся со склада только по мере производственной необходимости с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении выпускаемой для свободного обращения части товара.

В отдельных случаях таможенные склады закрытого типа могут создаваться для хранения отдельных видов товаров, перечень которых определяется Правительством РФ .

Собственно таможенный склад представляет собой специально выделенное и обустроенное помещение и/или открытую стоянку. Территория таможенного склада является зоной таможенного 2

контроля.

Обустройство и оборудование таможенного склада должно отвечать требованиям:

обеспечения надлежащей сохранности товаров;

исключения возможности доступа к товарам посторонних лиц (не являющихся работниками склада, не обладающих полномочиями в отношении хранящихся товаров);

обеспечения возможности проведения таможенного контроля товаров.

На каждое территориально обособленное помещение и (или) каждую территориально обособленную открытую площадку, которые предназначены для использования в качестве таможенного скла- да, представляется отдельное заявление. Соответственно по каждому такому заявлению выдается отдельное свидетельство о включе-нии в Реестр владельцев таможенных складов.

Срок действия свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов составляет пять лет.

При осуществлении своей деятельности владелец таможенного склада несет ответственность:

за соблюдение требований таможенных правил (в противном случае возможно привлечение к административной ответственности, например, за несоблюдение требований хранения товаров в режиме таможенного склада — ст. 16.14 КоАП РФ);

за уплату таможенных платежей (в случае утраты товаров либо выдачи без разрешения таможенного органа — пункт 2 ст. 320, пункт 2 ст. 230 ТК РФ);

гражданско-правовую ответственность по возмещению вреда, причиненного лицу, товары которого хранились на таможенном складе;

в виде отзыва свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов (например, в случае неоднократного привлечения к административной ответственности за совершение отдельных правонарушений в области таможенного дела — ст. 231 ТК РФ).

При хранении товаров на таможенных складах, созданных таможенными органами, владельцы таких складов несут ответственность за уплату таможенных платежей (в случае утраты товаров) и гражданско-правовую ответственность по возмещению вреда, причиненного лицу, товары которого хранились на таможенном складе.

Хранение товаров на таможенном складе таможенного органа является платным.

Плата за хранение товаров на таможенном складе таможенного органа имеет значение таможенного платежа, а именно, таможенного сбора за хранение.

Таможенные сборы за хранение на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день — к полному.

§ 3. СВОБОДНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ЗОНА (СВОБОДНЫЙ СКЛАД)

Свободная таможенная зона (свободный склад). В соответствии с абзацем 2 пункта 2 ст. 155 ТК РФ таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).

На данный момент не существует единого законодательства, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада). Кроме того, по действующему законодательству свободная та-моженная зона и свободный склад — два самостоятельных таможенных режима.

Таким образом, таможенные режимы свободной таможенной зоны и свободного склада регулируются следующими документами.

ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской облас1

ти» ;

ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федера2

ции» ;

ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»3;

постановление Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности»4.

Свободная таможенная зона в г. Магадане.

Несмотря на название регулирующего документа под свободной таможенной зоной в Магаданской области понимается территория, расположенная в административных границах города Магадана.

Действие таможенного режима свободной таможенной зоны в Магаданской области ограничено действием самого ФЗ «Об особой

'СЗРФ. 1999. №23. Ст. 2807.

Российская газета. 2005. 27 июля. № 162.

Российская газета. 2006. 19 янв. № 8.

СЗ РФ. 1998. № 17. Ст. 1950.

экономической зоне в Магаданской области». Так, в соответствии со ст. 7 данного Закона его действие распространяется до 31 декабря 2014 года.

Применение таможенного режима свободной таможенной зоны в Магаданской области допускается только участниками Особой экономической зоны.

Под участниками Особой экономической зоны понимаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории города Магадана. Указанные лица должны иметь регистрационные свидетельства участников Особой экономической зоны, выданные администрацией города Магадана, а также осуществлять основную хозяйственную деятельность и иметь не менее 75 процентов основных фондов на территории Магаданской области.

Под таможенный режим свободной таможенной зоны могут быть заявлены как иностранные, так и российские товары.

Ввоз товаров в режиме свободной таможенной зоны на территорию г. Магадана в настоящее время не предусматривает количе-ственных ограничений, но имеет запрет на внешнеторговые операции с драгоценными металлами.

Товары, выпущенные на территории г. Магадана в режиме свободной таможенной зоны, могут использоваться в производственной и иной хозяйственной деятельности, продаваться, полностью потребляться.

Транспортные средства, находящиеся под таможенным режимом свободной таможенной зоны, в пределах административной границы Магаданской области могут выезжать из Особой экономической зоны (г. Магадан) без обязательного таможенного оформления, изменения таможенного режима и взыскания таможенных платежей при соблюдении требований и ограничений, которые могут быть установлены таможенными органами.

В соответствии с пунктом 3 ст. 2 ТК РФ товары, помещенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулирования.

Например, иностранные товары, ввозимые на территорию Особой экономической зоны г. Магадана, которая является также и сво- бодной таможенной зоной, освобождаются от уплаты ввозной та-моженной пошлины .

Освобождение от уплаты ввозного НДС предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 ст. 151 НК РФ .

Акциз и таможенный сбор за таможенное оформление товаров уплачиваются в полном объеме.

При помещении российских товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны с целью последующего вывоза:

таможенные пошлины применяются, как к товарам, вывозимым за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта;.

НДС и акцизы не уплачиваются (подпункт 1 пункта 2 ст. 151, подпункт 1 пункта 2 ст. 185 НК РФ).

Иностранные товары, приобретаемые участниками Особой эко-номической зоны для собственных производственных нужд и. используемые на территории Магаданской области, при ввозе с территории Особой экономической зоны (г. Магадан) на остальную территорию Магаданской области освобождаются от ввозных таможенных пошлин и других платежей (за исключением таможенных сборов), взимаемых при таможенном оформлении товаров . Контроль за использованием указанных товаров в производственных целях осуществляют таможенные органы и администрация Особой экономической зоны. В случае нецелевого использования указанных товаров таможенные пошлины и другие платежи, взимаемые при таможенном оформлении товаров, подлежат уплате, а участники Особой экономической зоны несут ответственность, установленную таможенным законодательством РФ за нарушение таможенных правил. 1. При вывозе участниками Особой экономической зоны иностранных товаров с территории Магаданской области на остальную часть таможенной территории РФ либо за пределы РФ такие товары подлежат таможенному оформлению. Уплата таможенных пошлин, налогов, а также применение мер нетарифного регулирования производятся в зависимости от происхождения товаров.

Подвергнутые переработке указанные иностранные товары в случае их соответствия критериям достаточной переработки рас-сматриваются как российские товары и не облагаются ввозными таможенными пошлинами, налогами.

Товары, произведенные участниками Особой экономической зоны в Особой экономической зоне, при вывозе с ее территории на остальную часть таможенной территории РФ (в том числе и на территорию Магаданской области) или за пределы территории РФ освобождаются от таможенных пошлин и других платежей (за исключением таможенных сборов за оформление).

Товар считается произведенным в Особой экономической зоне, если он был полностью произведен на территории Особой экономической зоны или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями и установленным порядком.

Например, к критериям достаточной переработки отнесены:

изменение товарной позиции в соответствии с ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из Особой экономической зоны;

изменение стоимости товара, если величина добавленной стоимости его переработки (обработки) составляет не менее 30 процентов доли цены поставляемого товара (в отношении товара, относящегося к электронной и сложной технике, — не менее 15 процентов).

Порядок определения происхождения товаров из Особой экономической зоны в Магаданской области, а также перечень электронной и сложной техники утверждены приказом ГТК России от 30 ноября 1999 г. №829'.

Свободная таможенная зона в Калининградской области.

Таможенный режим свободной таможенной зоны распространяется на всю территорию Калининградской области.

Правила таможенного режима свободной таможенной зоны, применяемого в Калининградской области (далее — режим свободной таможенной зоны) предусматривают ввоз иностранных товаров на территорию Калининградской области и использование их на этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения к ним мер нетарифного регулирования.

Режим свободной таможенной зоны применяется только:

юридическими лицами, зарегистрированными на территории Калининградской области ;

в отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию Калининградской области.

Помещенные под режим свободной таможенной зоны товары могут использоваться в пределах данной территории по прямому назначению, продаваться, сдаваться в аренду, подвергаться операциям по переработке, потребляться.

Законом запрещен ввоз в режиме свободной таможенной зоны:

подакцизных товаров;

товаров, запрещенных к ввозу на территорию РФ;

товаров, перечень которых установлен Правительством РФ.

Например, постановлением правительства РФ от 31 марта

2006 г. № 186 «О перечне товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области» установлен запрет на ввоз в режиме свободной таможенной зоны таких групп товаров, как домашняя птица живая, мясо и мясопродукты, овощная продукция, ювелирные изделия, и ряд других товаров.

Таможенный режим свободной таможенной зоны не имеет вре-менных ограничений и завершается по желанию заинтересованного лица путем помещения иностранных товаров или продуктов их переработки под иной таможенный режим. Законом предусмотрен только общий срок (независимо от вида товара и правового статуса заинтересованного лица) действия особой экономической зоны (сво-бодной таможенной зоны) — двадцать пять лет.

В большинстве случаев таможенный режим свободной таможенной зоны завершается:

выпуском для свободного обращения иностранных товаров или продуктов их переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления;

— вывозом иностранных товаров (реэкспорт) или продуктов их переработки за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта.

При выпуске иностранных товаров или продуктов их переработки для свободного обращения на территории РФ действует следующий порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов.

Выпуск для свободного обращения иностранных товаров пре - дусматривает уплату таможенных пошлин, налогов, действующих на день помещения данных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны, а размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учитываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленным режимом выпуска для внутреннего потребления.

Выпуск для свободного обращения продуктов переработки иностранных товаров предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов только в отношении той части иностранных товаров, которая была использована для изготовления продуктов переработки. При этом исчисление платежей производится с учетом тамо-женных пошлин, налогов, действующих на момент помещения иностранных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны, размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учи-тываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленным режимом выпуска для внутреннего потребления.

Выпуск для свободного обращения иностранных товаров требует соблюдения всех существующих в отношении данных видов товаров запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Выпуск для свободного обращения продуктов переработки иностранных товаров требует документального подтверждения декларантом сведений о таможенной стоимости и (или) количестве иностранных товаров, использованных для изготовления продуктов переработки. В случае невозможности такого подтверждения таможенные пошлины, налоги подлежат уплате с продуктов переработки иностранных товаров в соответствии с их таможенной стоимостью и (или) количеством на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

. Как исключение, оговорены случаи применения режима свободной таможенной зоны для тех юридических лиц, которые на момент вступления в силу ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» осуществляли свою деятельность на основании ФЗ от 22 января 1996 г. «Об Особой экономической зоне в Калининградской области».

. Такие юридические лица в течение 10 лет освобождаются от уплаты:

—: ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки ;

вывозных таможенных пошлин в отношении продуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки.

Постановлением Правительства РФ от 30 марта 2006 г. № 171 утверждены Правила применения критериев достаточной перера-ботки и выдачи соответствующих сертификатов в отношении продуктов переработки товаров, ввезенных в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, применяемым в Калининградской области.

Юридические лица, зарегистрированные на территории Калининградской области, имеют право использовать в качестве транс-портных средств ранее, ввезенные в режиме свободной таможенной зоны моторные транспортные средства для перевозки грузов, тягачи, прицепы, полуприцепы, тракторы, автобусы, морские и воздушные суда, железнодорожный подвижной состав.

Таким образом, дальнейшее перемещение через таможенную границу перечисленных видов транспорта будет производиться в соответствии с таможенной процедурой перемещения транспортных средств с освобождением от уплаты всех таможенных плате- жей .

Особые экономические зоны промышленно-производствен- ного типа и технико-внедренческого типа.

Общие положения, относящиеся к особым экономическим зонам промышленно-производственного типа и технико-внедренческого типа:

особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности;

особые экономические зоны создаются в порядке конкурсного отбора заявок ;

решение о создании особой экономической зоны принимается Правительством РФ в форме постановления;

срок действия особой экономической зоны составляет двадцать лет .

На территории особой экономической зоны не допускается:

размещение объектов жилищного фонда;

разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ;

переработка полезных ископаемых и переработка лома цветных и черных металлов ;

производство и переработка подакцизных товаров ;

В компетенции Правительства РФ определение иных видов деятельности, осуществление которых в особой экономической зоне не допускается.

Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, которые имеют общую границу и площадь которых составляет не более чем двадцать квадратных километров .

Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых не должна превышать трех квадратных километров.

На территориях особых экономических зон промышленно-про- изводственного типа и технико-внедренческого типа действует эко-номический таможенный режим свободной таможенной зоны.

Свободная таможенная зона — таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам мер нетарифного регулирования.

Российские товары размещаются и используются на территориях особых' экономических зон на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

В отношении российских и иностранных товаров таможенный режим свободной таможенной зоны может быть заявлен только резидентом особой экономической зоны .

Использование резидентами особой экономической зоны таможенного режима свободной таможенной зоны возможно в течение всего срока существования особой экономической зоны.

Таможенный режим свободной таможенной зоны для особых экономических зон обоих типов носит разрешительный характер. То есть еще до подачи таможенной декларации1 будущий заявитель режима (резидент особой экономической зоны) обязан представить в письменной форме:

сведения о товарах, предполагаемых к ввозу в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны;

сведения о совершаемых с товарами операциях и о товарах, изготавливаемых в результате совершения таких операций.

Кроме того, указанные сведения подлежат согласованию с органами управления особыми экономическими зонами2.

Под таможенный режим свободной таможенной зоны могут помещаться:

иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ с территорий иностранных государств;

российские и иностранные товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории РФ;

российские и иностранные товары, находящиеся на территории особой экономической зоны и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

В двух последних случаях иностранные товары рассматриваются как вывозимые за пределы таможенной территории РФ с возния особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-произ- водственной деятельности в установленном законом порядке.

Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны — российский индивидуальный предприниматель или российская коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных законом.

Не позднее чем за пятнадцать дней до начала каждого календарного года, а в отношении первой партии товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, — не позднее чем за пятнадцать дней до подачи таможенной декларации.

Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами // постановление Правительства РФ от 19 августа 2005 г. № 530 «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами» (Российская газета. 2005. 24авг. №186).

можностью освобождения от уплаты или возврата ранее уплаченных ввозных таможенных пошлин и ввозного налога на добавленную стоимость.

При нахождении товаров в режиме свободной таможенной зоны

допускается совершение с ними любых операций в соответствии с

1

условиями соглашений о ведении промышленно-производственной

2

или технико-внедренческой деятельности .

Территория особой экономической зоны имеет статус постоянной зоны таможенного контроля. При этом лицами, деятельность которых подконтрольна таможенным органам, могут быть не только резиденты особой экономической зоны, но и нерезиденты (в случае приобретения прав на товары, выпущенные в режиме свободной таможенной зоны).

Резиденты и нерезиденты обязаны вести учет ввозимых, выво-зимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров на территории особой экономической зоны и представлять таможенным органам отчетность в отношении этих товаров.

При передаче товаров нерезиденту особой экономической зоны использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено.

Таможенный режим свободной таможенной зоны может быть завершен одним из следующих способов.

1. Выпуск товаров для свободного обращения на остальной части таможенной территории РФ или отчуждение товаров в пользу нерезидентов особой экономической зоны.

При выпуске для свободного обращения иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, их отходов или остатков) подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы3 по ставкам, действующим на дату

' Производство й (или) переработка товаров (продукции) и их реализация.

1 Создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.

3 Акцизы подлежат уплате только при выпуске для свободного обращения продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

принятия таможенным органом таможенной декларации в связи с завершением режима свободной таможенной зоны.

В принципе, для товара, выпущенного на территории РФ для свободного обращения, уже не имеет значения, где он будет находиться — на остальной части таможенной территории или в свободной таможенной зоне. То есть выпущенный для свободного обращения товар более уже не ограничен в правах собственности на него со стороны таможенного законодательства. Соответственно и территория свободной таможенной зоны будет рассматриваться как остальная территория РФ, на которую не распространяется режим свободной таможенной зоны.

А) Исчисление таможенных пошлин.

Часть 20 ст. 37 ФЗ «Об Особых экономических зонах в Российской Федерации» предоставляет декларанту на выбор несколько возможных вариантов исчисления таможенных пошлин:

с применением ставок таможенных пошлин, установленных для иностранного товара, ввезенного на территорию особой экономической зоны;

с применением ставок таможенных пошлин, установленных для продуктов переработки (товара, изготовленного на территории особой экономической зоны).

Независимо от выбранной системы исчисления ставок таможенных пошлин подлежащий уплате платеж рассчитывается исхо-дя из таможенной стоимости и количества иностранных товаров, в том числе подвергшихся переработке , на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Б) Исчисление НДС и акциза.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов таможенная стоимость и количество товаров (в том числе продуктов переработки) определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом при завершении таможенного режима свободной таможенной зоны.

Законом предусмотрены некоторые особенности определения таможенной стоимости иностранных товаров, выпускаемых для свободного обращения, а именно:

в случае применения первого метода определения таможенной стоимости (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) таможенной стоимостью считается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, продаваемые резидентом особой эконо-мической зоны нерезиденту особой экономической зоны;

местом прибытия декларируемых товаров на таможенную территорию РФ считается место их вывоза с территории особой экономической зоны, а при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны — территория последней.

При вывозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ, а также при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, подлежат уплате:

налог на добавленную стоимость;

акциз (в отношении продуктов переработки российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под режим свободной таможенной зоны).

НДС и акциз уплачиваются по ставкам, действующим на дату принятия таможенным органом декларации в связи с завершением таможенного режима свободной таможенной зоны.

При уплате НДС и акцизов в отношении российских товаров применяются стоимость и количество товаров (в том числе продуктов переработки российских товаров), имевшие место на день при-нятия таможенной декларации о завершении режима свободной таможенной зоны.

Причем стоимость товаров определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость, а для акцизов — без включения в нее акцизов.

2. Вывоз товаров (российских и иностранных) с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории РФ.

При вывозе товаров с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории РФ:

ввозные таможенные пошлины, налоги не взимаются;

подлежат уплате вывозные таможенные пошлины в соответствии с таможенным режимом экспорта .

3. Уничтожение товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения.

Кроме перечисленных вариантов завершения таможенного режима свободной таможенной зоны допускается передача прав на товары одним резидентом особой экономической зоны другому ре-зиденту особой экономической зоны.

Прекращение существования особой экономической зоны. При прекращении существования особой экономической зоны товары, помещенные в режим свободной таможенной зоны, подлежат:

перемещению в другую свободную таможенную зону;

оформлению в соответствии с иным таможенным режимом.

Для совершения необходимых операций с товарами заинтересованному лицу (бывшему резиденту особой экономической зоны)

1

дается три месяца , в течение которых товары имеют статус находящихся на временном хранении.

Оборудование и объекты недвижимости , находившиеся в режиме свободной таможенной зоны, как изначально ввезенные, так и явившиеся продуктами переработки, остаются в собственности лиц (бывших резидентов особой экономической зоны) с приобретением статуса находящихся в свободном обращении и с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Утрата лицом статуса резидента особой экономической зоны.

Утрата лицом статуса резидента особой экономической зоны возможна, например, в случаях:

досрочного прекращения действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности;

истечения срока действия соглашения о ведении промыш- ленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

При утрате лицом статуса резидента особой экономической зоны товары, ранее оформленные им в режиме свободной таможенной зоны, могут быть:

отчуждены в пользу другого резидента особой экономической зоны (без изменения таможенного режима);

помещены под иной таможенный режим;

— оставлены в собственности бывшего резидента особой экономической зоны и выпущены в свободное обращение без уплаты таможенных пошлин, налогов.

Для последнего случая выпуска товаров без уплаты таможенных платежей должны выполняться следующие условия.

Лицо утратило статус резидента особой экономической зоны в связи с истечением срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Выполнены условия соглашения о ведении промышленно- производственной или технико-внедренческой деятельности.

Товары должны быть представлены оборудованием или объектами недвижимости (ранее помещенными в режим свободной таможенной зоны или являться продуктами переработки товаров, ранее помещенных под данный режим).

Свободный склад — таможенный режим, при котором ино-странные товары ввозятся на территорию РФ (в место нахождения свободного склада) с целью производства средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, выпускаемых в дальнейшем для свободного обращения на таможенной территории РФ.

Иностранные товары (при их ввозе на территорию РФ), равно как и произведенные средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты (выпускаемые со свободного склада для свободного обращения на таможенной территории РФ) освобождаются (при соблюдении стоимостных и количественных ограничений) от уплаты ввозных таможенных платежей.

При реализации на территории РФ произведенных средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов подлежат уплате налоги в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Следует сразу оговориться, что в настоящее время в РФ сво-бодный склад действует только применительно к автомобильному производству, то есть специализированный свободный склад производственного типа. Вообще специализация свободных складов производственного типа может быть многогранна, подобно разновид-ностям операций по переработке товаров. Кроме того, свободные склады могут иметь значение не только складов производственного, но и торгового типа.

Регулирование режима свободного склада:

ТК РФ (глава 12);

Указ Президента РФ от 5 февраля 1998 г. № 135 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности»1;

постановление Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности2».

Порядок создания и ликвидации свободного склада.

Для создания свободного склада необходимо получить лицензию. Лицензия выдается ГТК России (ФТС России) российской коммерческой организации на основании решения Правительства РФ. В свою очередь, предложение о создании свободного склада вносится в Правительство РФ Министерством экономического развития и торговли РФ на основании заключенного крупномасштабно- го3 инвестиционного проекта4. Предельный срок действия режима

•СЗРФ. 1998. №6. Ст. 721.

2СЗРФ. 1998. №17. Ст. 1950.

К крупномасштабному инвестиционному проекту относится инвестиционный проект по созданию или развитию производственных мощностей для выпуска современных средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов (в том числе реализуемый при участии иностранных инвесторов), который отвечает следующим критериям:

а) суммарный объем инвестиций в течение первых 5 лет осуществления ин-вестиционного проекта составляет не менее 1500 млн рублей. При участии иностранного инвестора в уставном (складочном) капитале российской коммерческой организации, осуществляющей реализацию инвестиционного проекта, его вклад должен составлять не менее 150 млн рублей;

б) доля затрат, произведенных на территории РФ по истечении 5 лет с начала реализации проекта и до окончания срока действия инвестиционного соглашения, относимых на себестоимость средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, составляет не менее 50 процентов от себестоимости конечной продукции.

Инвестиционный проект разрабатывается российской коммерческой организацией на основании технико-экономического обоснования (прошедшего независимую экспертизу в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 20 июня 1993 г. № 585 «О государственной экспертизе градостроительной и проёктно-сметной документации и утверждении проектов строительства» // Российская газета. 1993. 6 июля. № 127), утвержденного Министерством экономического развития и торговли РФ и имеющего заключение Экспертного совета при Правительстве Российской Федерации.

В 2002 г. на основании решения Правительства РФ ГТК России выдал лицензию на создание свободного склада ЗАО «Форд Моторз Компани» (г. Всеволжск свободного склада по каждому инвестиционному проекту составляет 7 лет. Минимальный срок действия режима (с учетом критериев оценки инвестиционного проекта) не должен быть менее 5 лет.

В соответствии с инвестиционным проектом и бизнес-планом российской коммерческой организацией подготавливается инвести-ционное соглашение.

Бизнес-план должен содержать состав затрат на производство средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов (произведенных на территории свободного склада) по элементам с выделением стоимости сырья, материалов и комплектующих изделий, не происходящих с территории РФ.

Основаниями прекращения действия режима свободного склада могут служить:

истечение срока действия лицензии;

волеизъявление владельца свободного склада (до истечения срока действия лицензии);

отзыв лицензии;

аннулирование лицензии;

вывоз товаров со свободного склада и их помещение под иной таможенный режим.

Находящиеся на ликвидируемом складе товары подлежат помещению под иной таможенный режим (за исключением случаев ликвидации на основании аннулирования лицензии), при этом таможенная стоимость таких товаров определяется на дату принятия декларации с заявленным новым таможенным режимом (выпуск для свободного обращения либо иной режим).

Аннулирование лицензии осуществляется ФТС России на основании решения Правительства РФ. При аннулировании лицензии товары, ранее ввезенные из-за рубежа и находящиеся на свободном складе, подлежат повторному таможенному оформлению в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения. В этом случае таможенная стоимость таких товаров определяется на дату их помещения на свободный склад.

Ленинградской области). Размер инвестиционного проекта составил порядка 150 млн долларов // Таможня Северо-Запад (региональный выпуск). 2002. № 5. С. 3.

В 2004 г. распоряжением Правительства РФ от 12 декабря 2004 г. № 1597-р предписано ФТС России выдать по заявке ЗАО «Джи Эм — АВТОВАЗ» лицензию на учреждение свободного склада сроком на 7 лет // www.gavemment.ru.

Порядок помещения товаров на свободный склад, ведения производственной деятельности и ввоза средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов на таможенную территорию РФ.

Ввозимые на территорию свободного склада иностранные товары освобождаются от уплаты ввозных таможенных платежей. Не требуется также и принятия мер по обеспечению уплаты таможенных платежей.

К таким товарам относятся отдельные комплектующие элементы, используемые для изготовления средств автомобильного транспорта. Причем минимальный (обязательный) перечень таких элементов определен Правительством РФ. К таким товарам, в частности, относятся:

кузов в сборе;

двигатель с трансмиссией;

—радиатор;

колеса ходовые в сборе;

передние полуоси (передняя подвеска);

задняя подвеска;

аккумулятор;

амортизаторы передней и задней подвесок;

выхлопная система;

комплект крепежных деталей.

Данный перечень может уточняться решением Правительства РФ по предложению Министерства экономического развития и торговли РФ, а также ФТС России для конкретного инвестиционного проекта.

Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, произведенные на свободных складах, считаются происходящими из РФ, если соблюдается стоимостной минимум доли рос-сийских затрат в себестоимости готовой (конечной) продукции .

ДОЛЯ затрат на производство средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, произведенных на территории РФ, определяется как процентное отношение разницы между себестоимостью товарной продукции и стоимостью учтенных при ее определении иностранных товаров (сырья, материалов, комплектующих изделий и услуг), а также товаров не российского происхождения, приобретенных у российских коммерческих организаций, к себестоимости готовой продукции. Схематично такой расчет производится по следующей формуле:

Доля российских затрат (в себестоимости конечной продукции) = = (себестоимость готовой продукции (автомобиль) - - стоимость иностранных товаров и услуг): : себестоимость готовой продукции х 100 %.

себестоимость, составляет не менее 10 процентов от себестоимости конечной про-дукции;

б) по истечении первого года и в течение второго года доля затрат, произведенных на территории РФ, составляет не менее 15 процентов от себестоимости конечной продукции;

в) по истечении второго года и в течение третьего года — не менее 20 про-' центов от себестоимости конечной продукции;

г) по истечении третьего года и в течение четвертого года средства автомобильного транспорта также изготавливаются из ввезенных комплектующих (за исключением кузова), при этом осуществляются сварка, окраска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, составляет не менее 30 процентов от себестоимости конечной продукции;

д) по истечении четвертого года и в течение пятого года с начала реализации проекта средства автомобильного транспорта изготавливаются из ввезенных комплектующих элементов (за исключением кузова), осуществляются сварка, окраска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, составляет не менее 40-процентов от себестоимости конечной продукции;

е) по истечении пятого года и до конца срока действия инвестиционного соглашения средства автомобильного транспорта изготавливаются из отдельных комплектующих элементов (за исключением кузова), осуществляются сварка, окраска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, составляет не менее 50 процентов от себестоимости конечной продукции.

Аналогичные критерии стоимостного минимума предусмотрены и для выпускаемых автомобильных компонентов, произведенных на свободном складе, за исключением требований по использованию ввозимых комплектующих зарубежного производства, а также без оговорок по отдельным видам производственных операций.

Документом, подтверждающим происхождение средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов с территории РФ, является сертификат происхождения товара, который выдается таможенным органом РФ.

Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, признаваемые происходящими из РФ, не облагаются таможенными пошлинами, налогами при их вывозе с территории свободного склада на остальную территорию РФ, если соблюдаются количественные ограничения — квоты, устанавливаемые ежегодно

Правительством РФ по вывозу готовой продукции со свободного

1

склада .

Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, признаваемые российскими товарами, однако выпускаемые с превышением установленных квот, подлежат таможенному налогообложению в части такого превышения. В этом случае подлежат уплате таможенные платежи только в отношении иностранных комплектующих (использованных для изготовления готовой продукции) по ставкам, действующим на момент их помещения в режим свободного склада.

При выпуске со свободного склада готовой продукции, не отвечающей критериям происхождения, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в отношении комплектующих иностранного происхождения (использованных для изготовления готовой продукции) по ставкам, действующим на момент выпуска со свободного склада готовой продукции.

Контроль соблюдения положений режима свободного склада.

Российская коммерческая организация (держатель лицензии), реализующая инвестиционный проект, ежегодно представляет в Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ и ФТС России отчет о доле затрат на производство в РФ средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов. Отчет должен быть заверен налоговым органом. К отчету прилагаются:

сведения о фактических инвестициях в реализацию крупно - масштабного инвестиционного проекта;

сведения об объемах выпуска и степени освоения технологического процесса изготовления средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов;

отчет о фактическом использовании квот с указанием сумм таможенных платежей, не уплаченных в результате предоставления льгот.

И далее Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ и ФТС России на основе анализа представленных владельцем свободного склада документов вносят в Правительство РФ согласованные предложения о размерах квот на очередной период реализации инвестиционного соглашения.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Какие можно выделить общие признаки таможенных режимов пе-реработки?

Чем отличается таможенный режим переработки на таможенной территории от таможенного режима переработки для внутреннего потребления?

В каком порядке исчисляются таможенные платежи при ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки?

Какой из таможенных режимов переработки предусматривает возможность передачи разрешения на переработку товаров другому лицу?

Какие возможны операции с товарами, помещенными под таможенный режим временного ввоза?

В чем разница между частичным освобождением от уплаты тамо-женных пошлин, налогов и частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов?

В каком порядке исчисляются таможенные платежи при изменении таможенного режима временного ввоза на таможенный режим выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения)?

Какие возможны правовые последствия в случае повреждения, утраты или уничтожения временно ввезенных в РФ товаров?

В чем заключается экономический интерес от использования режима таможенного склада?

Какие факторы могут обусловливать особенности функционирования таможенных складов?

<< | >>
Источник: Халипов СВ.. Таможенное право: Учебник. 3-е изд., пе- рераб. и доп.. 2006

Еще по теме § 2. ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА И ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА:

  1. § 8. Таможенный режим временного ввоза (вывоза)
  2. 6.2. Таможенный режим "Временный ввоз" и "Таможенный склад"
  3. Глава 8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ. 8.1. Таможенный режим "Временный вывоз"
  4. 12.10. Помещение товаров на склад временного хранения таможенными органами
  5. 17.2. Выбор и изменение таможенного режима. Помещение товаров под таможенный режим. Соблюдение запретов и ограничений при помещении товаров под таможенные режимы
  6. Глава 5. ОСНОВНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ. 5.1. Таможенные режимы: понятие и виды
  7. ВРЕМЕННЫЙ ВВОЗ - таможенный режим
  8. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ.ОСНОВНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ
  9. 12.7. Хранение товаров на складах временного хранения таможенных органов
  10. § 1 . ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ