<<
>>

§ 1. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИХ УПЛАТЫ

Существование в таможенном праве института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих виды, порядок расчета и условия взимания соответствующих пошлин, налогов и сборов должно восприниматься с учетом нескольких правовых оговорок, которые содержатся как в ТК РФ, так и в части первой НК РФ.

Так, в соответствии с абзацем 3 пункта 1 ст.

3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, неурегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В части 2 ст. 2 НК РФ также отмечается, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

И хотя отдельные вопросы, связанные с таможенными платежами, регулируются Налоговым кодексом РФ, все же значительная часть норм содержится в источниках, относящихся к таможенному законодательству и иным правовым актам в области таможенного дела (Таможенный кодекс РФ, Закон РФ «О таможенном тарифе РФ», постановления Правительства РФ об утверждении ставок таможенных пошлин, о таможенных сборах за таможенное оформле-ние).

Таким образом, взяв за основу соответствующие статьи Тамо-женного и Налогового кодексов РФ и учитывая положения правовых источников, главным образом таможенного законодательства, можно сформулировать понятие таможенных платежей.

Под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы (перечисленные в ст.

318 Таможенного кодекса РФ), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела .

Помимо таможенных пошлин, налогов и сборов таможенные органы наделены правом взимания и иных платежей, не отнесенных пунктом 1 ст.

318 ТК РФ к таможенным платежам. К таким платежам относятся:

внутренние налоги (подпункт 26 пункта 1 ст. 11 ТК РФ);

специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (пункт 3 ст. 318 ТК РФ).

Внутренние налоги, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК РФ для взимания таможенных плате-жей (абзац 2 пункта 2, пункт 4 ст. 236 ТК РФ и пункт 3 ст. 318 ТК РФ).

Все виды платежей, взимаемых таможенными органами, включая таможенные сборы (за таможенное оформление товаров, за хранение товаров, за таможенное сопровождение транспортных средств), подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Для удобства изучения таможенных платежей предварительно их можно разделить на несколько групп, взяв за критерий такого деления факт перемещения через таможенную границу РФ.

Таким образом, основную группу платежей составят пошлины и налоги, которые непосредственно либо опосредованно связаны с перемещением через таможенную границу товаров и уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур: таможенные пошлины (ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина) ;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

Опосредованная связь с фактом перемещения товара через таможенную границу имеет место, например, при изменении таможенного режима товара, уже перемещенного через таможенную границу (режим временного ввоза изменяется на выпуск для внутреннего потребления), либо при таможенном декларировании отходов переработки товаров.

Другая группа таможенных платежей представлена таможенными сборами.

В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ к таможенным сборам относятся:

таможенные сборы за таможенное оформление ;

таможенные сборы за таможенное сопровождение;

таможенные сборы за хранение.

Таможенные платежи первой группы (таможенная пошлина, НДС, акциз) являются одним из главных источников пополнения налоговой части федерального бюджета (до 40 %).

Рассмотрим подробнее общие положения о порядке уплаты таможенных платежей.

Плательщики таможенных платежей (ст.

328 ТК РФ).

Общего понятия плательщиков таможенных платежей таможенное законодательство не дает. Вместе с тем по аналогии с ч. 1 ст. 19 НК РФ, а также в соответствии с пунктом 1 ст. 328 ТК РФ можно отметить, что плательщики таможенных платежей — это лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством и в ус-тановленные им сроки уплачивать необходимые пошлины, налоги и сборы. Иными словами, лица, ответственные за уплату таможенных платежей (ст. 320 ТК РФ).

Примечательно, что ТК РФ допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любы- ми лицами. Вместе с тем таких лиц нельзя относить к категории плательщиков таможенных платежей, поскольку это их право, но не обязанность. То есть в случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок таможенный орган будет требовать исполнение соответствующей обязанности только от лиц, ответственных за уплату платежа (пункт 2 ст. 348 ТК РФ).

Таким образом, содержание ст. 328 ТК РФ выходит за рамки ее наименования, так как на «любое лицо» не возлагается в соответствии с ТК РФ обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги, соответственно такое лицо не должно рассматриваться в качестве плательщика таможенных платежей.

На основании ст. 320 и пункта 1 ст. 328 ТК РФ всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько самостоятельных групп.

Обязательные плательщики таможенных платежей. К обя-зательным плательщикам следует отнести декларантов и таможенных брокеров, поскольку они являются участниками таможенных операций и процедур, требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

Возможные плательщики таможенных платежей. Данная категория плательщиков может рассматриваться в качестве таковых только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможенную границу), с которыми ТК РФ связывает возникновение обязанности по уплате таможенных платежей.

К числу таких плательщиков относятся:

лицо, осуществляющее грузовые операции, при прибытии товаров на таможенную территорию РФ, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов при разгрузке и перегрузке (перевалке) товаров в морском, речном порту в месте прибытия (пункт 4 ст.

78 ТК РФ) ;

перевозчик товаров по процедуре внутреннего таможенного транзита (таможенный перевозчик, международный перевозчик или иное лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный тран- зит) либо экспедитор, в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (пункт 1 ст. 90 ТК РФ);

владелец склада временного хранения, в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (пункт 2 ст. 112 ТК РФ), а также иное лицо, осуществляющее временное хранение иностранных товаров (железная дорога — пункт 3 ст. 116 ТК РФ; получатель товаров — пункт 3 ст. 117 ТК РФ);

владелец таможенного склада, в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (пункт 2 ст. 230 ТК РФ);

лицо, получившее разрешение на переработку товаров на таможенной территории, или лицо, которому передано разрешение на переработку (пункт 7 ст. 179 ТК РФ);

лицо, получившее разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления (пункт 6 ст. 192 ТК РФ);

лицо, получившее разрешение на переработку товаров вне таможенной территории (пункт 5 ст. 203 ТК РФ);

лицо, получившее Лразрешение на временный ввоз, или лицо, которому переданы временно ввезенные товары (пункт 7 ст. 212 ТК РФ);

— лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза (ст. 257 ТК РФ);

—владелец магазина беспошлинной торговли (пункт 2 ст. 262 ТКРФ);

лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);

лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения {пункт 4 ст. 320 ТК РФ);

лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (пункт 4 ст. 320 ТК РФ), то есть недобросовестные приобретатели товаров ;

— организация почтовой связи, утратившая или выдавшая без разрешения таможенного органа международные почтовые отправления (пункт 5 ст.

295 ТК РФ).

Таким образом, обязательные плательщики таможенных платежей — это лица, которые обязаны уплатить платеж в установленный срок. Они же являются лицами, ответственными за исполнение данной обязанности.

Возможные плательщики таможенных платежей изначально не несут никакой обязанности по их уплате. Однако данная обязанность может появиться в случае возникновения оснований ответственности за уплату таможенных платежей.

Другими словами, если у обязательных плательщиков обязанность связана с ответственностью, то у возможных плательщиков, наоборот, ответственность порождает обязанность.

Следующий аспект института таможенных платежей связан со сроками их уплаты (ст. 329 ТК РФ).

Общего понятия срока уплаты таможенного платежа в таможенном законодательстве не приводится. Поэтому представляется актуальным сформулировать соответствующее определение.

Так, исходя из содержания ст. 329 ТК РФ срок уплаты таможенных платежей можно определить как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы, или событие, с возникновением которого ТК РФ связывает необходимость уплаты таможенных платежей.

В соответствии со ст. 329 ТК РФ существуют следующие виды сроков уплаты таможенных платежей.

1. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ — 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их

прибытия или 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного

1

транзита , если место таможенного декларирования отлично от ме380 Таможенного кодекса Российской Федерации», где, в частности, отмечается, что обязанность выполнить требования по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, в том числе уплате таможенных платежей, не может быть возложена на лиц, которые не могли каким-либо образом влиять на соблюдение требуемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенных формальностей, поскольку не были в тот период участниками каких-либо отношений, включая таможенные отношения, по поводу такого имущества, и если, приобретая его, они не знали и не должны были знать о незаконности ввоза (Российская газета.

2001. 5 дек. № 239).

1 С момента выдачи свидетельства о завершении внутреннего таможенного транзита (пункт 1 ст. 92 ТК РФ).

ста прибытия товаров на таможенную территорию. При этом совпадение сроков уплаты платежей со сроком подачи таможенной декларации (см. пункт 1 ст. 129 ТК РФ) не должно отождествляться, так как момент принятия декларации в случае ее подачи, например, на второй или на третий день, не завершает течение срока уплаты платежа.

Примечательно также, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента пересечения товарами таможенной границы, то есть до начала «открытия» срока уплаты платежа.

При вывозе товаров срок уплаты таможенных платежей не имеет как такового периода и определен событием, с которым связано в том числе возникновение обязанности по уплате таможенных платежей, а именно, подачей таможенной декларации (подпункт 2 пункта 1 ст. 319 и пункт 2 ст. 329 ТК РФ).

Отдельные исключения из этого правила предусмотрены в случаях применения периодического временного декларирования российских товаров (ст. 138 ТК РФ), а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ).

При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня завершения действия изменяемого таможенного режима (например, день истечения срока хранения товаров в режиме таможенного склада — абзац 1 пункта 1 ст. 223 ТК РФ).

При нецелевом использовании условно выпущенных товаров сроком уплаты таможенных платежей является первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами (например, продажа товаров, ввезенных в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями или продажа товара, ввезенного в качестве гуманитарной помощи). Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей счита-ется день принятия таможенным органом таможенной декларации при условном выпуске данных товаров.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет за собой обязанность уплаты таможенных платежей, сроком такой уплаты считается день совершения данного нарушения (например, утрата или выдача без разрешения таможенного органа товаров, перевозимых по процедуре внутреннего таможенного транзита, хранящихся на складе временного хранения или помещенных под таможенный режим таможенного склада, магазина беспошлинной торговли'). Если такой день установить невоз-можно, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры (например, день прибытия товаров на таможенную территорию — пункт 2 ст. 77 ТК РФ, день получения письменного разрешения на внутренний таможенный транзит — ст. 80 ТК РФ, день завершения внутреннего таможенного транзита — пункт 4 ст. 103, день помещения товаров под избранный таможенный режим2 — пункт 3 ст. 157 ТК РФ).

6. Сроки уплаты таможенных платежей в случае применения специальных таможенных процедур установлены для каждой такой процедуры в отдельности. Например, физические лица, перемеща-ющие товары в ручной клади и сопровождаемом багаже3, уплачи' В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 ст. 11 ТК РФ таможенный режим также является таможенной процедурой.

Просматривается определенная разница между выражениями «день помещения товаров под избранный таможенный режим» и «день начала действия таможенного режима, как таможенной процедуры». Например, в соответствии с пунктом 7.5 раздела II Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, отмечается, что в случае невозможности установления дня несоблюдения положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенной декларации. Конечно, нельзя отрицать, что определенные основания для такого подхода существуют, поскольку декларация подается в соответствии с требованиями заявленного таможенного режима. Однако вряд ли можно утверждать, что с момента принятия таможенной декларации таможенный режим, как процедура, начинает действовать, так как таможенный орган может запретить выпуск товара. Кроме того, таможенный режим, как и таможенная процедура внутреннего таможенного транзита, носит разрешительный характер, в отличие, например, от временного хранения, которое наступает автоматически с момента предъявления товаров в месте их прибытия (пункт 2 ст. 77 ТК РФ). Соответственно участник ВЭД получает конкретные блага рт избранного таможенного режима только после того, как таможенный орган выпустит товар (пункты 2, 3 ст. 157 ТК РФ). Поэтому есть все основания утверждать, что «день помещения товаров под избранный таможенный режим» и «день начала действия таможенного режима, как таможенной процедуры» одно и то же. Например, в соответствии с пунктом 4 ст. 177 ТК РФ течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными партиями — со дня помещения первой партии товаров.

Багаж, перемещаемый через границу физическим лицом без оформления отдельного транспортного документа на перевозку такого багажа.

вают таможенные платежи непосредственно при следовании через Государственную границу Российской Федерации (пункт 1 ст. 287 и пункт 1 ст. 286 ТК РФ).

Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных случаев таможенными органами или заинтересованными лицами с согласия таможенных органов. Например, сроки уплаты таможенных платежей в отношении временно ввезенных товаров (при уплате периодических сумм таможенных пошлин, налогов — пункт 3 ст. 212 ТК РФ), сроки предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (пункты 6, 7 ст. 333 ТК РФ).

Сроки уплаты таможенных платежей в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженныху их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ. В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 391 ТК РФ товары рассматриваются выпущенными для свободного обращения, если лица уплачивают таможенные платежи не позднее пяти дней со ДДА обнаружения у них товаров .

Со сроком уплаты таможенного платежа тесно корреспондируется такое понятие, как дата уплаты таможенного платежа. Под датой уплаты таможенного платежа понимается день совершения плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате платежа в отношении перечисленной суммы.

При соблюдении требований таможенных операций и процедур дата уплаты таможенного платежа не должна превышать установленные сроки уплаты. Иначе в части превышения таких сроков образуется недоимка , с которой взимается определенный процент (пени), за просрочку уплаты таможенного платежа.

По общему правилу, установленному в пункте 2 ст. 349 ТК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки) .

Исключение составляют случаи:

а) выставления требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту (пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией, — пункт 3 ст. 349 ТК РФ);

б) исполнения требования таможенного органа об уплате таможенных пошлин, налогов в установленный в требовании срок (пени уплачиваются с момента образования недоимки до момента выставления требования, в противном случае пени уплачиваются с момента образования недоимки по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов включительно либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов — пункт 4 ст. 349 ТК РФ);

в) нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат — пункт 5 ст. 349 ТК РФ);

г) доплаты в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенных пошлин, налогов в случае самостоятельного определения таможенным органом таможенной стоимости товаров (пункт 7 ст. 323 ТК РФ);

д) доплаты вывозных таможенных пошлин, при периодическом временном декларировании российских товаров (на момент подачи полной таможенной декларации — пункт 6 ст. 138 ТК РФ);

е) доплаты таможенных пошлин, налогов в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимости уплаты указанных сумм по результатам выверки количества продуктов переработки (при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории — пункт 2 ст. 185 и пункт 2 ст. 208 ТК РФ);

1Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки.

ж) доплаты сумм таможенных пошлин, налогов в связи с представлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом (абзац 2 пункта 2 ст. 312 ТК РФ);

з) невозможности уплаты таможенных пошлин, налогов по причине принятия таможенным органом или судом решений о приостановлении операций плательщика в банке или наложении ареста на имущество плательщика (абзац 2 пункта 3 ст. 75 НК РФ).

В ТК РФ дата уплаты таможенного платежа обозначена моментом исполнения обязанности по уплате таможенного платежа (ст. 332 ТК РФ).

Момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей зависит от той формы и способа уплаты, которую избирает плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессорных пластиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного залога).

На основании ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в следующих случаях.

1. С момента списания денежных средств со счета плательщика в банке. Для целей подтверждения данного факта плательщиком представляется таможенному органу платежное поручение с отметкой банка о списании соответствующих сумм.

На основании пункта 2 ст. 149 ТК РФ в случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждение поступления денежных средств на счета таможенных органов. И хотя ограничений прав пользования и распоряжения такими товарами ТК РФ не предусмотрено, тем не менее они продолжают находиться под таможенным контролем, сохраняя статус иностранных товаров (см. пункты 4, 3 ст. 151 ТК РФ).

Кроме того, условный выпуск товаров при непоступлении сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов возможен с применением мер по обеспечению уплаты таможенных платежей .

Параллельно с нормативными преобразованиями процедуры уплаты таможенных платежей в безналичной форме, принимаются меры по техническому совершенствованию механизма такой уплаты, которые предусматривают одновременное решение нескольких задач, а именно:

а) создание надлежащих условий для участников ВЭД, ускоряющих процедуру таможенного оформления, в части проверки поступления соответствующих сумм;

б) обеспечение поступления таможенных платежей на счета таможенных органов.

К таким мерам, в частности, относится введение микропроцессорных пластиковых карт, именуемых иначе как таможенные карты1.

Таможенная карта представляет собой микропроцессорную банковскую карту, которая эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке-эмитенте. При этом уплата

«О размере обеспечения уплаты таможенных платежей» // Таможенные ведомости. 2004. № 6.

Вместе с тем надо признать не совсем четкую формулировку момента исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. По сравнению, например, с НК РФ (где в пункте 2 ст. 45 отмечается, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика) отличия, конечно, явные. Однако само понятие «момент списания денежных средств со счета плательщика в банке» может толковаться двояко, а именно, формально и фактически.

Формальное толкование заключается в предъявлении таможенному органу плательщиком таможенных платежей платежного поручения на списание денежных средств, с дополнительной отметкой банка о совершенном действии, либо отдельной выписки банка об исполнении поручения плательщика.

Фактическое толкование присутствует в приведенных выше документах ГТК России, где под исполнением обязанности по уплате таможенных платежей понимается фактическое поступление денежных сумм на счет таможенного органа. Отсюда и основание для требования по принятию мер обеспечения уплаты таможенных платежей (пункт 4 ст. 151 ТК РФ, подпункт 2 пункта 1 ст. 337 ТК РФ).

Таким образом, сохраняется устоявшийся подход, когда наличие платежного документа рассматривается как исполнение обязанности по уплате таможенных платежей в части соблюдения сроков такой уплаты, а поступление денежных средств на счет таможенного органа служит основанием для выпуска товаров в свободное обращение.

1 См. приказ ГТК России от 3 августа 2001 г. № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» // Российская газета. 2001. 25 авг. № 165.

таможенных платежей с таможенной карты производится либо в валюте РФ, либо в долларах США.

Расчеты с применением таможенных карт осуществляются на базе специализированного платежного электронного терминала или на базе персонального компьютера с устройством чтения магнитной полосы и микропроцессора таможенной карты, устанавливае-мых в таможенных органах.

Для уплаты таможенных платежей декларант одновременно с подачей грузовой таможенной декларации представляет в таможню таможенную карту, указав ее в описи прилагаемых к ГТД документов. Например, «Таможенная карта № ».

На этапе приема, регистрации и учета таможенных деклараций после проведения проверки соблюдения установленных условий, необходимых для принятия таможенной декларации, до регистрации поданной ГТД таможенный инспектор осуществляет операции по оплате таможенных платежей с использованием таможенной карты. Для этого таможенная карта помещается в считывающее устройство терминала. Держатель карты (пользователь таможенной карты, чье имя указано на лицевой стороне карты и образец подписи которого имеется на ее оборотной стороне) вводит с помощью выносного устройства электронного терминала персональный код. Далее (при правильном наборе держателем карты персонального кода) инспектор набирает на терминале ИНН декларанта и сумму таможенных платежей, подлежащих уплате на основании оформляемой ГТД. После получения положительного ответа (подтверждения платежеспособности карты) терминал распечатывает счет в трех экземплярах.

Держатель таможенной карты расписывается на одном экземпляре счета. После этого инспектор проверяет идентичность подписи держателя таможенной карты на счете с образцом подписи на таможенной карте. При совпадении подписи на таможенной карте — инспектор подтверждает произведенный платеж (нажатием соответствующей клавиши на терминале).

В экземпляр счета с подписью держателя таможенной карты инспектор вносит данные, удостоверяющие личность держателя карты, которые заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Данный экземпляр счета передается в отдел таможенных платежей таможни. На двух неподписанных экземплярах счета инспектор делает запись «Оплачено», которую также заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Один экземпляр не подписанного дер- жателем карты счета инспектор передает держателю таможенной карты, второй приобщает к комплекту документов с ГТД, внеся в опись документов номер и дату счета. После завершения каждой платежной операции терминал распечатывает подтверждающий чек, который служит основанием возвращения инспектором таможенной карты держателю (декларанту).

Наличие платежного документа, сформированного электронным терминалом и подписанного держателем таможенной карты и инспектором таможни, считается фактическим поступлением денежных средств на счет таможни.

С момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа. При осуществлении таможенного платежа наличными оформляется таможенный приходный ордер (ТПО) .

С момента зачета (по инициативе плательщика) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов в качестве таможенных платежей.

Моментом зачета является принятие таможенным органом такого заявления. То есть таможенному органу предварительно необходимо убедиться в наличии факта излишней уплаты либо излишнего взыскания, а также сверить размеры соответствующих сумм.

Смомента зачета (по инициативе плательщика) авансовых сумм или денежного залога в качестве таможенных платежей.

Моментом зачета является получение таможенным органом распоряжения о зачете .

При наличии авансовых сумм на счете таможенного органа в качестве распоряжения о зачете рассматривается поданная таможенная декларация (применительно к суммам таможенных пошлин, налогов, указанных в ней, — пункт 3 ст. 330 ТК РФ).

В случае использования денежного залога для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, помимо распоряжения о зачете требуется подтвердить исполнение обязательства, которое обеспечивалось денежным залогом (пункт 4 ст. 345 ТК РФ). Например, предоставить свидетельство о завершении внутреннего таможенного транзита (пункт 1 ст. 92 ТК РФ), если в соответствии со ст. 86 ТК РФ применялось обеспечение уплаты таможенных платежей).

С момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с бдн- ковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства.

С момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Указанные в двух последних пунктах денежные средства должны поступить на счет таможенного органа.

Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей, а при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях, организации почто - вой связи, которая затем переводит денежные суммы на счет соответствующего таможенного органа (таможенного органа, который их и начислил при осуществлении таможенного оформления товара в месте международного почтового обмена — пункты 3, 4 ст. 295 ТК РФ).

Исчисление таможенных платежей. На основании пункта 1 ст. 324 ТК РФ таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком. Исключения из данного правила составляют следующие случаи.

Выставления таможенным органом требования об уплате таможенных платежей (пункт 2 ст. 350 ТК РФ).

Исчисления таможенным органом таможенных платежей при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях (пункт 3 ст. 295 ТК РФ).

Дополнительного начисления таможенных платежей тамо-женным органом по результатам проверки сведений, заявленных декларантом (пункт 3 ст. 153 ТК РФ). Дополнительные начисления возможны, например, в случаях:

установления недостоверности сведений о стране происхождения товаров (абзац 2 пункта 1 ст. 37, ст. 38 ТК РФ);

установления нарушений правил классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической де-ятельности (пункт 3 ст. 40 ТК РФ);

самостоятельного определения таможенным органом таможенной стоимости товаров (пункт 7 ст. 323 ТК РФ);

самостоятельного определения таможенным органом количества товаров (пункт 3 ст. 371, пункт 5 ст. 372 ТК РФ).

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Вместе с тем, по выбору плательщика, таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ.

Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, — на день фактической уплаты.

Как правило, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Исключения из данного правила составляют случаи:

выпуска товаров до подачи таможенной декларации (пункт Зет. 150ТКРФ);

уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ);

уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу РФ либо использованных на таможенной территории РФ в нарушение требований таможенных процедур внутреннего таможенного транзита или временного хранения (пункт 1 ст. 327 ТК РФ).

Изменение сроков уплаты таможенных платежей. ТК РФ предусматривается изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки либо рассрочки .

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Предоставление отсрочки либо рассрочки возможно на срок от одного до шести месяцев и при наличии одного из следующих оснований:

причинения плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержки плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного плательщиком государственного заказа;

перемещения плательщиком через таможенную границу товаров, являющихся товарами, подвергающимися быстрой порче;

осуществления плательщиком поставок по межправительственным соглашениям.

Однако в случаях возбуждения в отношении плательщика уголовного дела по признакам таможенного преступления или возбуждения процедуры банкротства таможенный орган отказывает в выдаче разрешения либо отменяет ранее принятое решение об изменении срока уплаты таможенных платежей.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов сопро-вождается:

взиманием процентов (начисляемых на сумму задолженности), исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки;

обеспечением уплаты таможенных платежей.

Способы обеспечения уплаты таможенных платежей. Применение обеспечения уплаты таможенных платежей имеет место не только при предоставлении отсрочки или рассрочки, но и при:

условном выпуске товаров (ст. 151 ТК РФ);

перевозки или хранении иностранных товаров (внутренний таможенный транзит, временное хранение товаров на складе получателя — пункт 2 ст. 117 ТК РФ);

осуществления деятельности в области таможенного дела (ст. 339 ТК РФ);

обнаружении таможенным органом товаров, в отношении которых не были уплачены таможенные платежи либо не соблюдены иные требования ТК РФ (пункт 4 ст. 377, пункт 2 ст. 391 ТК РФ).

Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов не превышает двадцати тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Последнее обстоятельство имеет важное теоретическое (в целях толкования ТК РФ) и практическое значение. При применении отдельных норм ТК РФ должно учитываться соотношение общих и специальных положений в системе статей ТК РФ в целом. Например, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 ст. 337 ТК РФ исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае условного выпуска товаров. К вариантам условного выпуска товаров отнесены, в частности, случаи применения льготных таможенных режимов (подпункт 2 пункта 1 ст. 151 ТК РФ). Однако это вовсе не означает, что при заявлении таможенных режимов, например, таможенного склада, переработки, временного ввоза таможенные органы обязаны всегда требовать принятие мер обеспечения уплаты таможенных платежей. Пункт 1 ст. 337 ТК РФ является общим по отношению к ст. 17 и 160 ТК РФ, в которых установлено, что таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ (предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей, обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров и иных гарантий надлежащего исполнения обязанностей). Исключения составляют случаи, когда в специальных статьях ТК РФ предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей выступает в качестве одного из условий применения соответствующей таможенной процедуры, например, при помещении товаров в режим беспошлинной торговли (подпункт 2 пункта 3 ст. 259 ТК РФ).

На соотношении общих и специальных положений основано взимание процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) по уплате таможенных платежей при изменении отдельных таможенных режимов. Например, в соответствии с абзацем 4 пункта 2 ст. 214 ТК РФ при выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов. Однако срок действия таможенного режима составляет два года, а согласно пункту 6 ст. 333 ТК РФ рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев. Тем не менее подлежат взиманию проценты за весь период нахождения товаров в режиме временного ввоза (когда предоставлялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов). Подлежат уплате проценты за предоставленную отсрочку и в случаях выпуска для свободного обращения товаров для переработки и продуктов переработки (пункт 4 ст. 185 ТК РФ).

ТК РФ предусматривает следующие способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Залог товаров и иного имущества. Предметом залога являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством РФ. Договор о залоге заключается с оставлением предмета у залогодателя или с передачей заложенного имущества залогодержателю (таможне).

Проект договора залога рассматривается таможней, которая подготавливает заключение о возможности применения данного способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Однако окончательное решение об использовании договора залога принимается ФТС России (по результатам рассмотрения представленного таможней заключения и копии договора залога) .

Банковская гарантия. Банковские гарантии вправе выдавать только банки, кредитные организации или страховые организации, включенные в Реестр банков и иных кредитных организаций. Реестр банков и иных кредитных организаций ведет ФТС России (пункт 1 ст. 342 ТК РФ).

Порядок включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в Реестр ФТС России установлен ТК РФ (ст. 343 ТК РФ).

В настоящее время порядок ведения данного Реестра установлен приказом ГТК России от 1 сентября 2003 г. № 949 «Об утверж- дении Правил ведения Реестра банков и иных кредитных организа1

ций» .

Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог). В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка. Форма и порядок использования таможенной расписки установлены приказом ГТК России от 24 ноября 2003 г. № 1311 «Об утверждении формы таможенной расписки, добавочных листов к таможенной расписке, а также инструкции о порядке использования таможенной расписки» .

Проценты на сумму денежного залога не начисляются.

При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату или, по желанию плательщика, —- использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.

Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом.

Поручительство. В соответствии со ст. 346 ТК РФ в качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

Перед заключением договора поручительства таможня проводит финансовый анализ деятельности поручителя с целью определения его финансовой устойчивости и способности выполнить возлагаемые на себя в соответствии с договором поручительства обязательства.

Проект договора поручительства рассматривается таможней, которая подготавливает заключение о возможности применения данного способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Окончательное решение об использовании договора поручительства при- нимается ФТС России (по результатам рассмотрения представленного таможней заключения и копии договора поручительства).

Таким образом, согласно пункту 5 раздела I Порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей:

решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде денежного залога принимается таможенным постом (таможней), перед которым возникает обеспечиваемое обязательство, либо вышестоящим таможенным органом;

решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде банковской гарантии принимается таможней, перед которой возникает обеспечиваемое обязательство, либо вышестоящим таможенным органом;

решение о принятии обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества или поручительства принимает ФТС России (договор за-лога или поручительства заключается таможней, перед которой возникает обеспечиваемое обязательство, либо вышестоящим таможенным органом).

В соответствии с пунктом 2 ст. 340 ТК РФ обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым способом, по выбору плательщика. Причем одно обязательство может обеспечиваться несколькими способами. Так.же как и несколько обязательств могут обеспечиваться одним способом (генеральное обес- печение — пункт 3 ст. 337 ТК РФ).

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 ст. 338 ТК РФ, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется та-моженным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.

Исключения составляют случаи:

определения размера обеспечения уплаты таможенных пла-тежей как разницы между суммой таможенных платежей, исчисленных таможенным органом, и суммой таможенных платежей, уплаченных декларантом (пункт 3 ст. 153 ТК РФ);

1 См. также распоряжение ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 700-р «Об утверждении Порядка работы таможенных органов с генеральным обеспечением уплаты таможенных платежей» // Таможенные ведомости. 2004. № 6.

— установления ФТС России фиксированного размера обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров (например, подакцизных) .

Взыскание не уплаченных в установленные сроки сумм таможенных пошлин, налогов. Не уплаченные своевременно таможенные платежи взыскиваются таможенным органом независимо от привлечения плательщика к ответственности за нарушение таможенных правил (назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой административное наказание было назначено, — часть 4 ст. 4.1 КоАП РФ)

Принудительное взыскание таможенных платежей имеет свои особенности применительно к лицу, в отношении которого могут быть использованы меры по взысканию таможенных платежей.

В отношении юридического лица предусмотрен механизм бесспорного списания необходимых сумм со счетов плательщика-организации в банке или за счет иного имущества, а также в судебном порядке.

При неисполнении требования в установленные сроки таможенный орган не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования по уплате таможенных платежей принимает решение о взыскании таможенных платежей со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке. Решение о взыскании выносится начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим.

Решение о взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечис-ление на счет таможенного органа необходимых денежных средств.

В случае невозможности взыскания таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банке, а также в случае отсутствия информации о счетах плательщика таможенный орган вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (вне зависимости от того, в чьей собственности товары находятся, — пункт 5 ст. 352 ТК РФ). Взыскание таможен- ных платежей за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, допускается, если эти товары не выпущены для свободного обращения, то есть находятся под таможенным контролем.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о его счетах таможенный орган вправе взыскать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных средств .

Принудительное взыскание с физических лиц производится только в судебном порядке.

Принудительное взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей не производится при наличии одного из следующих обстоятельств.

Если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги, то есть при истечении срока давности взыскания таможенных платежей.

Если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. Излишне уплаченной или излишне взыс- канной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится при наличии заявления плательщика и по решению таможенного органа, на счет которого поступили соответствующие платежи. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты либо излишнего взыска-ния таможенных платежей.

Проценты (по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ) на возвращаемые суммы таможенных платежей начисляются только в том случае, если таможенный орган пропустит месячный срок (со дня подачи плательщиком заявления) принятия решения о возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

ТК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, при установлении одного из которых излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги не возвращаются:

наличие у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей;

сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей (за исключением возврата платежей физическим лицам);

пропущен срок обращения в таможенный орган с заявлением о возврате таможенных платежей.

В соответствии с главой 33 ТК РФ возврату подлежат не только суммы излишне взысканных или излишне уплаченных таможен- ных платежей, но и суммы пеней и процентов, уплаченные с возвращаемых сумм таможенных пошлин, налогов.

Кроме того, отдельно оговариваются (ст. 356, 357 ТК РФ):

основания и порядок возврата уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов, не относящихся к излишне уплаченным или излишне взысканным;

основания и порядок возврата денежного залога.

Возврат таможенных платежей, не относящихся к излишне уплаченным или излишне взысканным (например, в случаях отзыва таможенной декларации — ст. 134 ТК РФ или вывоза товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта — ст. 239 ТК РФ), возможен при подаче плательщиком заявления об этом в течение одного года со дня, следующего за днем наступления оснований для возврата. Причем уплаченные суммы пеней и процентов воз-врату не подлежат.

Возврат денежного залога осуществляется только при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства.

Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом.

Денежный залог может быть возвращен в валюте платежа и, в зависимости от формы уплаты, в наличной валюте либо перечислен на счет плательщика.

Возврат авансовых платежей в соответствии с пунктом 5 ст. 330 ТК РФ осуществляется применительно к возврату таможенных пошлин, налогов при условии, что заявление о возврате подано в течение трех лет со дня внесения авансовых платежей в кассу или поступления на счет таможенного органа.

<< | >>
Источник: Халипов СВ.. Таможенное право: Учебник. 3-е изд., пе- рераб. и доп.. 2006

Еще по теме § 1. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИХ УПЛАТЫ:

  1. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИХ УПЛАТЫ
  2. § 1 . ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ
  3. Глава 27. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ТАМОЖЕННЫМ ПЛАТЕЖАМ. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  4. 13.7. Обеспечение уплаты таможенных платежей
  5. Глава 31. ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  6. Глава 13. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ. 13.1. Таможенные платежи и их виды
  7. 3.9. Понятие, общий порядок и виды допроса
  8. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ.ОСНОВНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ
  9. 11.3. Порядок определения таможенных платежей
  10. 13.3. Понятие, значение и виды таможенных платежей