<<
>>

15. Корректирующие записи

Согласно принципу соответствия доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы - когда они имели место для получения этих доходов.

Правило соответствия реализуется с помощью учета по методу начислений.

К операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (запи-си). Они необходимы, когда имеют место отсрочки (предоплаты).

Корректирующие записи обеспечивают:

отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены;

соблюдение принципа признания доходов и принципа соотКорректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности.

Классификация корректирующих записей:

предоплата (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов);

начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).

Расходы будущих периодов - уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены.

Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или по-требления.

В случае расходов будущих периодов используется корреспонденция счетов активов и расходов.

До корректировки активы завышены, а расходы занижены.

Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов.

Доходы, получетье в счет будущих периодов, - уже по-лученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до тех пор, пока они не заработаны.

Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатываются после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказ-чикам.

16.

Отчет о финансовом положении

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент времени.

В международной практике последовательность отражения активов и обязательств в балансе может быть представлена двумя способами:

в порядке убывания срока использования активов и срока погашения обязательств (т. е. долгосрочные активы в первую очередь);

в порядке убывания ликвидности (т. е. краткосрочные активы в первую очередь).

Все активы подразделяют на 4 группы:

текущие активы;

инвестиции и фонды;

основные средства;

нематериальные активы и др.

Текущие активы - денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги. Нормальный операционный цикл - среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами.

Основные статьи краткосрочных активов в порядке убывания их ликвидности:

денежные средства и эквиваленты денежных средств;

краткосрочные инвестиции;

счета к получению;

векселя к получению;

предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

Инвестиции и фонды - долгосрочные активы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года:

инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года;

участки земли для будущего пользования;

здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

3) постоянные, реальные или счета баланса - сальдо пе-реносится на следующие отчетные периоды, не включается в ба-ланс.

Виды финансовых отчетов:

отчет о прибылях и убытках;

отчет о собственном капитале;

бухгалтерский баланс, или отчет о финансовом положении;

отчет о движении денежных средств.

К этим основным формам прилагается важный документ, называемый «Примечания к финансовым отчетам», в котором указывается информация о наиболее значительных событиях предприя-тия за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается информация по отдельным статьям в финансовых отчетах.

Учетный цикл - последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов.

Этапы учетного цикла:

анализ хозяйственной операции на основе первичных документов;

регистрация хозяйственной операции в журнале в хронологическом порядке;

перенос записи из журнала на счета в Главную книгу;

составление пробного баланса;

корректирующие проводки;

составление скорректированного пробного баланса;

закрытие счетов, составление заключительного пробного баланса и подготовка к следующему отчетному периоду.

Концепция стоимости (себестоимости). Все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО:

восстановителная старость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях.

Обязатель-ства отражаются на недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета;

возможная цена продажи - сумма денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются на недисконтиро-ванной сумме денежных средств, которая необходима для их пога-шения в нормальных условиях;

дисконтированная стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел. Основные средства - долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Особенность - имеют ограниченный срок полезного использования, амортизируются в течение этого срока.

Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника. Практика амортизации нематериальных активов существенно различается в разных странах.

Группы обязательств:

краткосрошые обязэтелства - обязательства, подпежа- щие оплате за время нормального операционного цикла или в течение предстоящего года. Выплачиваются из краткосрочных активов или путем возникновения нового краткосрочного обязательства. Типичные статьи:

векселя выданные;

счета к оплате;

задолженность по заработной плате;

задолженность по налогам;

задолженность по процентам;

задолженность по дивидендам;

незаработанные доходы;

текущая часть долгосрочного долга.

Вся начисленная задолженность (по процентам, заработной плате, налогам и др.) часто объединяется в одну статью - Начисленные обязательства, или Начисленные расходы;

долгосрочные обязательства.

Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. В разделе авансированного

капитала непосредственно в балансе требуется полное описание всех его составляющих - количество акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных, циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченные сверх номинальной или объявленной стоимости, суммы собственных выкупленных акций, уменьшающих величину акционерного капитала.

В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, исполь-зуется корреспонденция счетов обязательств и доходов.

До корректировки обязательства завышены, а доходы занижены.

Корректирующая запись проводится по дебету счета обяза-тельств и кредиту счета доходов.

Начисленные доходы - доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета).

Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени, либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства.

При начислении доходов используется корреспонденция счетов активов и доходов.

До корректировки занижены и активы, и доходы.

Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов.

Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).

В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов.

До корректировки занижены и обязательства, и расходы.

Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.

После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скор-ректированная оборотная ведомость, в которой отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетного периода.

1) tt

<< | >>
Источник: Н.Г Шредер. ШПАРГАЛКА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 2005

Еще по теме 15. Корректирующие записи:

  1. Записи и наборы записей регистров бухгалтерии
  2. Признание доходов и корректирующие проводки
  3. ЗАПИСИ
  4. 4.4. Метод двойной записи
  5. 16.8. Установление неправильностей записей актов гражданского состояния
  6. Система двойной записи операций на счетах
  7. 33. Запись родителей в книге записей рождений
  8. Расчеты по недостачам оформляются следующими записями:
  9. 6.1. Как оформить бухгалтерские записи при обнаружении ошибок в налоговых регистрах
  10. Глава 9.Рассмотрение дел о внесении исправлений или изменений в записи актов гражданского состояния
  11. 15. Расторжение брака в органах записи актов гражданского состояния
  12. 4. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, с оплатой их в рассрочку, оформляется следующими записями