<<
>>

16.2, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

Подписание Президентом РФ 31 июля 1998 г. части первой Налогового кодекса РФ, принятой Государственной Думой 16 июля 1998 г. и одобренной Советом Федерации 17 июля 1998 г., стало по сути завершением начального этапа правового реформирования налоговой системы РФ.

До вступления в действие Налогового кодекса основным нормативно-правовым актом налогового законодательства являлся Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г.

После 1 января 1999 г. закон утратил силу, за исключением п. 2 и ст. 19, 20, 21, в которых определены основные налоги РФ. Данные статьи будут отменены с введением в действие второй части Налогового кодекса.

Часть первая Налогового кодекса РФ состоит из 7 разделов, 20 глав и 142 статей и определяет:

понятие налога и сбора;

^систему налогов и сборов в РФ;

права и обязанности налогоплательщиков;

права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц;

общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

ответственность за нарушение налогового законодательства;

порядок контроля за взиманием налогов;

порядок обжалования актов налоговых органов.

Классификация налогов.

Налоги принято классифицировать по целому ряду признаков:

по субъекту налогообложения — налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц;

по объекту налогообложения — налоги с доходов (предприятий или населения), налоги с имущества (строений, недвижимости и т. д.), налоги с наследства и дарения, налоги с импорта;

по механизму формирования — прямые налоги, взимаемые непосредственно с владельцев имущества и получателей дохода (например, с прибыли, заработной платы рабочих и служащих), и косвенные налоги, взимаемые в сфере реализации и потребления товаров и продукции (работ, услуг), т. е., в конечном счете, с потребителей (НДС, акцизы);

по источникам обложения — налоги с заработка (заработной платы, гонораров), налоги с дивидендов, ресурсные платежи (налоги с земель, платежи за право пользования недрами).

В зависимости от того, в какой бюджет перечисляются изъятые средства, налоги, взимаемые на территории РФ, можно подразделить следующим образом:

федеральные налоги;

налоги субъектов РФ (региональные);

—• местные налоги.

В основу данной классификации положен признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства.

Федеральные налоги и сборы, подлежащие перечислению в федеральный бюджет, устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Они включают в себя: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды товаров, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственную пошлину, таможенную пошлину и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются или отменяются законами субъектов Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории субъекта Федерации. К их числу относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

При введении налога на недвижимость прекращается действие на соответствующей территории налогов на имущество организаций, имущество фи-зических лиц и землю.

Местные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются норма-тивными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории муни-ципального образования. К этой группе налогов принадлежат: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.

Помимо взимания федеральных, региональных и местных налогов Налоговый кодекс РФ допускает введение специальных налоговых режимов — системы мер налогового регулирования, применяемой в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом.

По признаку объекта налогообложения взимаемые в РФ налоги можно подразделить на уплачиваемые:

с прибыли (доходов) — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

с выручки от продаж продукции (работ, услуг) — НДС, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и социальной сферы, налог за пользование наименования «Россия»;

со стоимости имущества — налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

с платежей за природные ресурсы — земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду, лесной доход;

с фонда оплаты труда — сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели;

с сумм произведенных затрат — налог на рекламу;

с доходов от определенного вида финансовых операций — налог на операции с ценными бумагами;

со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера — государственная пошлина.

Элементы налоговой системы.

Элементами налоговой системы выступают субъекты и объекты налогообложения, налогооблагаемая база, став&и налогов и льготы.

Субъектам и налоговых правоотношений согласно ст. 9 Налогового кодекса являются:

организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов;

налоговые агенты;

Государственная налоговая служба;

Государственный таможенный комитет;

—. органы государственной власти;

Министерство финансов РФ.

Объектами налогообложения могут выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38).

Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Ставка налога есть величина налоговых начислений на единицу налоговой базы (ст. 53). Она зависит от характера предмета налогообложения и может быть твердой, определяемой как абсолютная сумма с объекта налогообложения, или процентной, рассчитываемой как доля его стоимости. В свою очередь, процентные ставки бывают пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения (примером служит ставка налога на имущество предприятий), а прогрессивные — по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения.

Льготы по налогам — это предоставляемые отдельным категориям на-логоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными). Льготы уста-навливают в виде:

необлагаемого минимума объекта налога;

изъятия из обложения определенных элементов объекта налога;

освобождения от уплаты налогов отдельных лиц или категории плательщиков;

понижения налоговых ставок и прочего.

Права и обязанности налогоплательщиков.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ .налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать, соответственно налоги и сборы.

Налогоплательщики и плательщики сборов обладают правом:

требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (без-действием) их должностных лиц;

получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

получать в налоговых органах по месту учета информацию о действующих налогах, законодательстве о налогах и сборах и иных актах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-— представлять свои интересы в налоговых органах, лично или через своего представителя.

Они несут следующие обязанности:

уплачивать законно установленные налоги;

вставать на учет в органах налоговой службы, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;

вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения;

представлять налоговые декларации;

предъявлять налоговым органам необходимые документы для исчисления и уплаты налогов;

в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для уплаты налогов.

В соответствии со ст. 83-85 Налогового кодекса заявление о постановке на учет подают в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней после государственной регистрации. При подаче заявления организация одновременно представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке:

свидетельства о регистрации;

учредительных и иных документов, необходимых при регистрации;

устава предприятия.

Каждому налогоплательщику присваивают единый по всем видам налогов и сборов индентификационный номер.

Налогоплательщики, подлежащие постановке на учет в органах Государственной налоговой службы РФ, могут открыть расчетные и иные счета в банках и кредитных учреждениях только в случае предъявления документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов.

В соответствии с установленным порядком уплаты налогов сначала уп-лачивают все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи.

На сумму первоначально уплаченных налогов уменьшают налогоблагаемый доход (прибыль). Затем уплачиваются местные налоги, на сумму которых уменьшают налогооблагаемый доход (прибыль). После этого уплачивают все остальные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли), остающегося после уплаты указанных выше налогов

Сроки уплаты согласно ст. 57 Налогового кодекса определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, и устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Срок исковой давности по взысканию налогов в бюджет с физических лиц составляет 3 года, с юридических лиц — 6 лет.

Предусмотрены штрафные санкции за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период в размере 10% доначисленных сумм налога, а также за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.

Нарушение установленного порядка учета, занижение налога, несвоевременная уплата караются штрафами в размере от 0,3 до 10% от причитающихся к уплате сумм.

Права и обязанности налоговых органов. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 24) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджеты.

Сборщиками налогов (ст. 25) считаются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов.

Налоговыми органами (ст. 30) являются Государственная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения.

Согласно ст. 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе:

требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для получения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества;

в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений или непредставления необходимых для расчета налогов документов — определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам;

взыскивать недоимки по налогам и пеням в порядке, установленном Налоговым кодексом.

В обязанности налоговых органов входит:

бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах;

представлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок заполнения;

давать разъяснения налогоплательщикам о порядке исчисления и уплаты налогов.

Налоговые органы, таможенные органы и органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия своих должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими своих служебных или должностных обязанностей.

Налоговым кодексом РФ (ст.

87-101) определены виды и правила проведения проверок.

Налоговые проверки делятся на камеральные, проводимые в отношении всех налогоплательщиков, и выездные, проводимые только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Проверки могут охватывать не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проверки и предполагают:

участие свидетелей;

доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение;

осмотр помещений при проведении выездной налоговой проверки;

истребование документов;

—¦ выемку документов и предметов (при проведении выездных налоговых проверок);

—- экспертизу (при проведении выездных налоговых проверок);

привлечение специалистов;

участие переводчика;

участие понятых;

составление протоколов.

Камеральные проверки предпринимают по месту нахождения налогового органа на основе данных налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и(или) уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщают налогоплательщику, требуют внести соответствующие исправления в установленный срок и доплатить суммы, выявленные в результате камеральной проверки.

Камеральные проверки предпринимают без какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа в течение двух месяцев с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов.

Выездные проверки проходят на основе решения руководителя налогового органа (его заместителя) не чаще одного раза в год и должны длиться не более двух месяцев (в исключительных случаях — до трех месяцев по решению вышестоящего налогового органа). Независимо от времени проведения предыдущей проверки устраивают проверки:

связанные с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика;

инициируемые вышестоящим налоговым органом в порядке контроля.

Результаты выездной проверки оформляют в виде акта по установленной

Госналогслужбой РФ форме. Акт подписывают должностное лицо налоговых органов и руководитель проверяемой организации. В случае отказа подписать акт об этом делают соответствующую запись. Если акт налоговой проверки не составлен, считают, что проверка состоялась и правонарушений не обна-ружено.

Налогоплательщик вправе в течение двух недель представить объяснения мотивов отказа от подписания акта или возражения по акту.

По окончании этого срока в течение двух недель акт налоговой проверки, в котором зафиксированы налоговые правонарушения, и другие документы рассматривает руководитель налогового органа (его заместителем).

Если налогоплательщиком представлены объяснения или возражения, материалы проверки рассматривают в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

<< | >>
Источник: Муравьев А. И., Игнатьев .А. М., Крутик А. Б.. Предпринимательство: Учебник. 2001

Еще по теме 16.2, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ:

  1. II Раздел . Эволюция налоговой системы России
  2. Глава 26. Необходимость и коцептуальные направления реформирования налоговой системы в России
  3. § 6. Принцип единства налоговой системы России
  4. 26.1. Основные недостатки действующей налоговой системы России
  5. 26.2. Концептуальные направления реформирования налоговой системы России
  6. 4.1. Экономические условия введения налоговой системы России в 1992 г.
  7. 71. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  8. 2.2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
  9. § 2. Понятие, предмет и методы налогового права.Налоговое право в системе финансового права
  10. 24. СИСТЕМА РОССИЙСКОГО ПРАВА, ПРАВОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ
  11. Тема 22. НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА
  12. Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налого-плательщиков и налоговых органов