<<
>>

16.5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ


Сегодня, когда экономический кризис в России достиг катастрофических масштабов, все более насущной проблемой становится разумное государст-венное регулирование экономической деятельности. Одним из наиболее активных инструментов государственного вмешательства в экономику является налоговая политика, призванная сочетать в себе фискальную и стимулирующую функции.
В мировой практике рыночных отношений экономическое содержание такой категории, как налоги, принято трактовать как плату за услуги, предоставляемые бюджетом населению.
В советское время налогообложение оставалось за рамками научных исследований. Роль налогов в СССР принижалась. Эволюция российской налоговой системы протекала в направлении, противоположному тому, в котором совершенствовались налоговые системы промышленно развитых стран. Перечисление платежей в бюджет носило характер нормативного распределения прибыли предприятий.
Проводившаяся в дореформенный период налоговая политика и сложившаяся в России социально-экономическая ситуация во многом определили структуру поступлений налогов в бюджет. Анализ динамики доходов консолидированного бюджета РФ показывает, что уровень доходности бюджетной системы в целом, измеряемый отношением доходов консолидированного бюджета к ВВП
Таблица 16.1
Общая совокупная налоговая нагрузка на предприятия и организации, скорректированная на недоимки по налоговым платежам
в консолидированный бюджет РФ (в % к ВВП) Показатель 1994 г. 1995 г. 1996 г. Общая сумма налогов 19,0 22,0 21,0 Страховые взносы 7,5 9,4 6,5 Недоимка по налоговым платежам 2,5 3,3 5,7 Суммарная налоговая нагрузка 29,0 34,7 33,2
(в %), с 1993 г. обнаруживает устойчивую тенденцию к снижению. Ни для кого не новость, что недоимки в консолидированный бюджет весьма велики. Поэтому для исчисления общей суммарной налоговой нагрузки на предприятия и организации необходимо налоговую нагрузку (с учетом отчислений на социальные нужды) скорректировать на сумму недоимки по налоговым платежам. Результаты расчетов приведены в табл. 16.1.
Отношение недоимки по налоговым платежам к ВВП растет с каждым годом стремительными темпами, что постоянно увеличивает суммарную налоговую нагрузку, приближая ее к уровню, наблюдаемому в промышленно развитых странах.
Для того чтобы оценить налоговую нагрузку на хозяйствующих субъектов независимо от их отраслевой принадлежности и скорости оборота капитала, следует, на наш взгляд, выделить в ней абсолютный и относительный компоненты.
Абсолютной налоговой нагрузкой надлежит признать налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, т. е. абсолютный объем налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Пред-ставляется целесообразным в статистической отчетности в этот показатель включать фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и обязательные страховые взносы, перечисленные во внебюджетные фонды, а такжу недоимку по данным платежам. При этом в расчет абсолютной налоговой нагрузки не должен включаться подоходный налог и 1% от расходов на оплату труда, перечисляемый в Пенсионный фонд, поскольку плательщиками этих отчислений являются физические лица, а предприятия только переводят данные платежи в бюджет.
Под относительной налоговой нагрузкой мы понимаем отношение ее абсолютного объема к вновь созданной стоимости, т. е. долю налогов и страховых взносов (включая недоимку) во вновь созданной стоимости. Иначе говоря, предлагается при сравнении относительной налоговой нагрузки для различных хозяйствующих субъектов использовать не добавленную, а вновь созданную стоимость, т.
е. исключить из предмета экономического анализа амортизацию как составную часть ВВП.
Расчеты по предложенной методике, проведенные на макроуровне, свидетельствуют об увеличении относительной налоговой нагрузки с 45,8% в 1993 г. до 50,3% в 1995 г.
На уровне предприятия (отрасли) вновь созданную стоимость ЁСС можно исчислить следующим образом:
ВСС = В - МЗ -А + ВД - BP
или ВСС = ОТ + СО + П + НП, (16.1)
где В — выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг; МЗ -— материальные затраты; А — амортизация; ВД — внереализационные доходы;
BP — внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ — оплата труда; СО — отчисления на социальные нужды; П — прибыль предприятия до налогообложения; НП — налоговые платежи.
Для расчета относительной налоговой нагрузки Ди (в %) следует воспользоваться формулой
Дн - (НП + СО)/ВСС = - (НП + СО)/(ОТ + СО + ГІ + НГІ) X 100. (16.2)
Результаты расчета налоговой нагрузки как отношения суммы налоговых платежей и отчислений на социальные нужды к вновь созданной стоимости приведены в табл. 16.2. Они показывают, что самое тяжелое налоговое бремя несут промышленные предприятия: нагрузка на них возросла с 45% в 1995 г. до 60% в 1997 г.
Самый низкий уровень налоговых изъятий в 1995-1997 гг. был характерен для банковской сферы. В этот период банки широко пользовались льготами по финансированию капитальных вложений. Получаемые ими высокие доходы по государственным ценным бумагам налогом не облагались. В 1997 г. эти льготы были отменены, и произошло резкое увеличение относительной налоговой нагрузки — до 18%.
Проблему собираемости налогов не решить, пока не удастся добиться реального сокращения скрытого сектора экономики и пресечь уклонение от уплаты налогов. Под скрытым сектором мы подразумеваем в основном вполне законную деятельность, которая в силу определенных причин не поддается учету в обычном порядке, например «челночный» импорт, ряд торговых операций, частную практику врачей, юристов и т. п.
Исследования такой деятельности, неучтенных доходов и потребления товаров и услуг из скрытых источников, проведенные Госкомстатом РФ, показывают, что на их долю приходится от 1/5 до 1/4 ВВП. Итоги расчетов, произведенных исходя из предположения, что скрытый объем ВВП составляет около 20%, содержатся в табл. 16.3.
Из данных табл. 16.3 явствует, что скрытая от налогообложения сумма возросла с 9,6 трлн руб. в 1993 г, до 124,1 трлн руб. в 1996 г., что составляло 5,5% ВВП и с 1995 г. превышает дефицит консолидированного бюджета.
Таким образом, Россия обладает богатым потенциалом увеличения налоговых сборов, сокращения бюджетного дефицита и ослабления налоговой нагрузки на законопослушных граждан. Собрать налоги с теневого сектора экономики — серьезная и сложная задача налоговых и правоохранительных органов, решение которой могло бы существенно защитить финансовые ин-тересы бюджета.
На наш взгляд, следовало бы после преодоления банковского кризиса отчасти сместить налоговое давление с промышленных и торговых предприятий! на Таблица Относительная налоговая нагрузка на предприятия но отраслям (в % к вновь созданной стоимости) Группа предприятий, отрасль 1995 г, 1996 г. 1997 г. Промышленность 45 60 60 Строительство 40 43 46 Торговля 42 41 41 Из них малые предприятия 28 27 ; 30 Банковская деятельность 5 4 18 16.2
Таблица 16.3 Скрытые суммы налогов и страховых взносов Показатель 1993 г. 1994 г. 1995 г. 1996 г. ВВП, трлн руб. 171,5 611,0 1658,9 2256,0 Скрытый ВВП: 20,0 20,0 20,0 20,0 % трл руб. 34,3 122,2 331,9 451,2 Доля налогов, % к ВВП 20,8 19,0 22,0 21,0 Скрытая сумма налогов, трлн руб 7,0 23,2 73,0 94,8 Доходы консолидированного 49,7 172,4 437,0 558,5 бюджета, трлн руб. Дефицит консолидированного бюджета: трлн руб. 7,9 62,7 54,7 94,2 % к ВВП 4,6 10,3 3,3 4,2 Скрытая сумма налогов, % к доходам консолиди 14,3 13,6 16,7 17,0 рованного бюджета Доля страховых взносов, % к ВВП 7,4 7,5 9,4 6,5 Скрытая сумма страховых взносов, трлн руб. 2,5 9,2 31,2 29,3 Скрытая сумма налогов и страховых взносов всего: трлн руб. 9,6 32,4 104,2 124,1 % к ВВП 5,6 5,3 6,3 5,5
финансово-кредитную сферу. Это позволит ослабить налоговый пресс на производителей и активизировать их предпринимательскую деятельность.
Представляется справедливым и целесообразным для организаций финансовой сферы оставить действующую ставку налога на доходы по государст-венным ценным бумагам на уровне 15%.
Стоило бы также повысить ставку налога на прибыль банков до 50%. Налог на прибыль банков не будет чрезмерно высоким и обременительным, поскольку в налогооблагаемую базу входит только часть прибыли (без доходов по государственным ценным бумагам) с учетом льгот и разрешенных законом вычетов. При этом возникает большой разрыв между облагаемой прибылью и конечным финансовым результатом.
Анализ показывает, что увеличение ставки налога на имущество до 2,5%, заложенное в проекте Налогового кодекса, практически не будет ощущаться банками в силу их низкой фондоемкости. Такое повышение налоговой ставки не окажет губительного воздействия на финансовое положение банков, но в то же время частично восполнит суммы, недополученные бюджетом вследствие предоставления широкой льготы на финансирование капитальных вло-жений.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
Что такое налоговая система?
Дайте определение налога.
Чем налог отличается от сбора?
Назовите основные функции налогов.
Каким требованиям должна отвечать налоговая система?
Охарактеризуйте влияние налогов на субъектов рынка.
По каким признакам можно классифицировать налоги?
В чем различие: а) между прямыми и косвенными налогами; б) федеральными и местными?
Что является объектом обложения: а) НДС; б) акцизами; в) государственными пошлинами?
Назовите субъектов налоговых правоотношений.
Раскройте сущность понятий: а) объект налогообложения; б) налогооблагаемая база; в) ставка налога; г) налоговая льгота.
Какие права и обязанности предусмотрены: а) для налоговых органов; б) для налого-плательщиков?
Должен ли налоговый инспектор давать налогоплательщикам разъяснения по существу нормативных актов, регламентирующих налогообложение?
КЛЮЧЕВЫЕ ТЕРМИНЫ Налоговая система Сбор
Объект налогообложения Налогооблагаемая база Налоговая льгота
Налоговый агент Налоговый орган Выездная проверка Налоговая политика
Налог
Налогообложение
Субъект налоговых правоотношений Ставка налога Налогоплательщик,
плательщик сборов Сборщик налогов Камеральная проверка Счет недоимщика Налоговая нагрузка 1.
<< | >>
Источник: Муравьев А. И., Игнатьев .А. М., Крутик А. Б.. Предпринимательство: Учебник. 2001

Еще по теме 16.5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ:

  1. Глава 7. Система таможенных органов Российской Федерации и пути ее совершенствования
  2. 71. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  3. 4.2. Совершенствование регулирования фондового рынка России как составной части финансовой системы страны
  4. 2.2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
  5. § 2. Понятие, предмет и методы налогового права.Налоговое право в системе финансового права
  6. Тема 22. НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА
  7. Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налого-плательщиков и налоговых органов
  8. 16.2, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ
  9. II Раздел . Эволюция налоговой системы России
  10. IX Раздел. Налоговые системы зарубежных стран
  11. Х Раздел. Налоговые системы стран СНГ