<<
>>

25.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) в мировой практике используется сравнительно недавно, а для России, где он был введен с 1 января 1992 г., является принципиально новым. Поэтому даже его осмысление на теоретическом уровне еще не завершено.

С одной стороны, НДС относится к косвенным налогам, которые включаются в цену товара (работы, услуги), а значит, уплачиваются покупателем.

Косвенные налоги известны в России давних времен. Таковы были таможенные и винные откупы, единая пошлина для торговых людей, составлявшая пять копеек с рубля оборота. Уже тогда объектом налогообложения являлся оборот.

С другой стороны, если налог с оборота уплачивается в бюджет без всякого зачета, то в случае с НДС предусмотрено возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных поставщикам. Таким образом, НДС все же характеризует именно добавленную стоимость, т. е. стоимость, созданную данной организацией.

Введение косвенных налогов в нашей стране обусловлено необходимостью решения следующих задач:

гармонизация отечественной налоговой системы с налоговыми системами стран Европы;

изыскание стабильного источника доходов в бюджет;

систематизация налогов.

Согласно Закону РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г.

№ 1992-1 НДС представляет собой изымаемую в бюджет часть до-бавленной стоимости, которую создают на всех стадиях производства и определяют как разницу между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики налога. Плательщиками НДС являются:

предприятия и организации, имеющие согласно законам РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товар (работы, услуги);

международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на терри-тории РФ;

лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 0,5 тыс.

деноминированных рублей в год.

Объект налогообложения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, объектом обложения налогом являются:

обороты на территории РФ от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;

обороты по реализации товаров, ввозимых на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом.

Чтобы исключить двойное налогообложение, введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, который уплачен поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в процессе производства.

Налогом облагается не только оборот по реализации продукции собственного производства, но и приобретенной на стороне. При этом товаром считают продукцию (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергию, газ, воду.

При реализации работ НДС облагаются обороты по выполнению стоитель- но-монтажных, ремонтных, научнб-исследовательских работ.

Обложению НДС подлежат обороты по оказанию:

транспортных услуг (пассажирских и грузовых перевозок, разгрузки, перегрузки товаров и т. п.);

сдачи в аренду имущества и объектов недвижимости;

посреднических услуг;

услуг связи;

бытовых и жилищно-коммунальных услуг;

услуг в области физической культуры и спорта;

выполнения заказов торговли;

рекламных услуг;

инновационных услуг;

других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду).

Кроме того, объектом налогообложения являются:

обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относят на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

обороты по обмену товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

обороты по безвозмездной или с частичной оплатой передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам предприятия;

обороты по импорту;

средства, полученные от других предприятий;

финансовая помощь;

штрафы, пени, неустойки;

суммы авансовых или иных платежей, поступающих в счет предстоящих поставок;

суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам.

В облагаемый оборот не включают:

внутризаводские обороты, т.

е. обороты по реализации продукции для промышленно-производственных нужд между структурными подразделениями одного и того же предприятия;

средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями;

средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставный капитал;

средства, перечисляемые головной организации обособленными подразделениями из чистой прибыли для осуществления централизованных функций по управлению и для формирования фондов (резервов) и наоборот;

средства, передаваемые с благотворительными целями организациям на нужды малоимущих, социально не защищенных категорий граждан, являющихся получателями таких средств;

денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Ставки налога. Установлены две ставки налога — 10% и 20%.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 г. № 787 и №788 10% -ные ставки применяются только для ряда продуктов питания и детских товаров. Постановлением от 15 октябра 1998 г. № 1203 перечень таких товаров (в него входили первоначально хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты, за исключением мороженого, продукты детского и диабетического питания, кровати и матрацы детские, коляски, тетради школьные, игрушки, пластилин, пеналы и т. п.) значительно увеличен.

Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20%, применяется расчетная ставка, равная 16,67% (20 : 120 х 100), а при ставке 10% — соответственно 9,09% (10 : 110 х 100%).

По ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС, действует расчетная ставка 13,79%

Льготы. Льготы по НДС устанавливаются налоговым законодательством. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменен решением местных органов власти.

Целый ряд товаров (работ, услуг) освобождается от обложения НДС, а именно:

импортируемые для научно-технических целей оборудование и приборы, а также технические средства для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, медикаменты, медицинская техника, сырье и комплектующие изделия для их производства;

товары, ввозимые в Россию в качестве гуманитарной помощи;

арендная плата за служебные помещения, сданные иностранным гражданам и юридическим лицам, при условии, что аналогичная льгота предусмотрена в отношении российских граждан и юридических лиц либо в национальном законодательстве их стран, либо в международных договорах;

квартирная плата;

арендная плата предприятий, образованных на базе государственной собственности;

стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий;

плата за проезд в городском транспорте (кроме такси), пригородном, морском, речном, железнодорожном и автомобильном транспорте;

операции по страхованию, денежным вкладам, расчетным и другим счетам;

операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, кроме используемых в нумизматике, ценных бумаг;

разные виды государственных пошлин;

фотокопирование;

ритуальные услуги;

услуги профессиональных аварийно-спасательных служб, а также изготовление материалов и комплектующих изделий, используемых для производства пожарно-технической продукции;

изготовление изделий народных промыслов (образцы должны утверж-даться территориальным художественным советом);

услуги в сфере народного образования, обучение детских групп в кружках, секциях, студиях, использование спортивных сооружений, содержание детей в дошкольных учреждениях и услуги по уходу за больными и пре-старелыми;

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выпол-няемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования;

работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством;

услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений;

реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; услуги по транспортировке, погрузке-разгрузке данной продукции (льгота не распространяется на продукцию рекламного и эротического характера).

От обложения НДС освобождаются предприятия, более половины персонала которых являются инвалидами, но лишь в тех случаях, когда предприятия не оказывают брокерские и посреднические услуги.

Организации, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога, так и облагаемые им, имеют право на получение льготы только при ведении раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров.

Сроки уплаты. НДС уплачивают в бюджет исходя из фактических оборотов по реализации товаров ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца.

Предприятия, отнесенные к малым, уплачивают налог ежеквартально, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Порядок расчета. Базой для расчета НДС выступает облагаемый оборот, ко-торым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная:

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя НДС.

В первом варианте свободные рыночные цены формируют исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). В окончательном виде свободная рыночная цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров, прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.

Второй вариант практикуется при реализации продукции топливно-энер-гетического комплекса и оказании услуг производственно-технического на-значения (услуг связи, грузовых транспортных перевозок).

Во всех расчетных и первичных документах на реализуемую продукцию сумму НДС выделяют отдельной строкой. К числу таких документов относятся, в частности:

поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и т. д.;

счета, счета-фактуры, накладные, акты о выполнении работ и др., на основании которых проводятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), использовании векселей.

Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма налога.

В расчетных документах по товарам, освобожденным от обложения, делают отметку о том, что НДС не взимается.

Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и.

обращения не относят, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.

Для предприятий, реализующих продукцию собственного производства, сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет, определяют как разницу между суммой налога, полученного от покупателей за реализацию товара, и суммами налогов, фактически уплаченных поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), оприходованные, принятые на учет, стоимость которых относят на издержки производства и обращения.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитают из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Организации, которые выпускают и реализуют товары, облагаемые по разным ставкам, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок (10 и 20%).

Расходы на служебные командировки (проезд, расходы по найму жилого помещения и т. д.), представительские расходы, относимые на себестоимость про-дукции (работ, услуг) в пределах норм, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах. Сверх нормы налог возмещению из бюджета не подлежит, его относят за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет в розничной торговле или у населения, то НДС расчетным п^тем не выделяют и к зачету (возмещению) не принимают. Однако коль скоро такое приобретение был<_сделано за наличный расчет у предприятия-изготовителя и оформлено приходным кассовым ордером и накладной на отпуск товаров, где сумма НДС указана отдельной строкой, предъявление налога в бюджет производится в общеустановленном порядке.

При приобретении за наличный расчет горюче-смазочных материалов через АЗС к зачету предъявляется сумма НДС, исчисленная в размере 13,79% от стоимости этих материалов.

По товарам (работам, услугам), которые использованы при изготовлении продукции и осуществлении операций, свободных от обложения, НДС бюджету не предъявляют, а относят на издержки производства и обращения.

В случае превышения подлежащих зачету сумм НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами из бюджета на основании предъявленных расчетов в десятидневный срок.

Своевременно не включенные в расчет суммы налога по материальным ценностям по истечении трехгодичного срока, который исчисляют с первого месяца, следующего за отчетным, к зачету не принимают.

Расчет НДС по платным услугам населению.

По услугам, цены на которые устанавливают с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т. д.) облагаемый оборот определяют исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Налог исчисляют по ставке 16,67%.

При этом в стоимость услуги стоимость материалов и запасных частей включают по ценам приобретения (без учета НДС и торговой надбавки к ним).

Услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию бытовой аппаратуры и другой техники НДС не облагают, поскольку указанные услуги выполняются за счет средств, учтенных производителем в цене товара.

Не включают в налогооблагаемую базу средства, полученные от организаций-изготовителей на осуществление ремонта в период гарантийного срока эксплуатации.

Если при оказании платных услуг стоимость материалов и запасных частей оплачивает заказчик дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог (пошив изделий), то обложению налогом по ставкам 16,67 и 9,09% подлежит стоимость выполненных и оплаченных заказчиком услуг, и разница между стоимостью материала, полученной с заказчика и уплаченной поставщикам с учетом налога.

Расчет НДС при розничной торговле. Исчисление НДС предприятиями розничной торговли и другими предприятиями, получающими доход в виде разниц в ценах, наценок, надбавок, имеет некоторые особенности.

Согласно Инструкции по определению розничного товарооборота, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 1 марта 1996 г. № 25, под розничной торговлей понимают продажу товаров населению за наличный расчет, в том числе по кредитным карточкам, чекам сбербанков. Если товар продают юридическим лицам за безналичный расчет, это — оптовая торговля.

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет предприятием розничной тор-говли, определяют как разницу между суммами налога, исчисленными с реали-зации и уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость кото- рых относят на издержки обращения. НДС исчисляют по ставкам 16,67 и 9,09%. При этом должен вестись раздельный учет. Если последнее требование не выполнено, то налог взимают по ставке 20% по всем видам товаров.

Расчет НДС при экспорте. От уплаты НДС освобождены экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ. Однако для применения этой льготы налогоплательщик должен документально подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого в налоговые органы предъявляют следующие документы:

копию контракта с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;

выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогопла-тельщика в российском банке;

грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руково-дителем и главным бухгалтером с отметкой таможенного органа;

копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств — участников СНГ,

Предприятия, производящие продукцию на экспорт, могут списывать в зачет при расчетах с бюджетом на счет 68 Расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченные поставщикам за полученные от них товарно-материальные ценности (работы, услуги), только по мере получения выручки и предъявления в налоговый орган документов, подтверждающих факт реального экспорта. Если производитель экспортной продукции получил от покупателя 100% -ную предоплату, для возврата из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ценностей, достаточно только подтверждения российского таможенного органа о выпуске товара в режиме экспорта.

Учет операций по НДС. НДС учитывают на корреспондентском счете 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, предназна-ченном для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) суммах НДС по приобретенным ценностям.

В дополнение к счету 19 могут быть открыты субсчета для учета операций с НДС при осуществлении капитальных вложений (субсчет 19-1), а также приобретении материальных активов (субсчет 19-2), материальных ресурсов (субсчет 19-3) и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (субсчет 19-4).

Основные средства и нематериальные активы отражают в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке. НДС списывают равными частями в течение шести месяцев.

<< | >>
Источник: Муравьев А. И., Игнатьев .А. М., Крутик А. Б.. Предпринимательство: Учебник. 2001

Еще по теме 25.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

  1. 8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
  2. Глава 8. Налог на добавленную стоимость
  3. 8.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
  4. Расчет налога на добавленную стоимость
  5. по налогу на добавленную стоимость (НДС
  6. § 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ
  7. 8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства
  8. ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В НК РФ В ЧАСТИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  9. 8.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, облагаемый оборот
  10. 4.10. Порядок выявления и исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость (НДС)
  11. 6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по договорам строительного подряда
  12. 13.5. Учет продаж. Учет налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.