28.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК
Первым и традиционным является деление издержек на постоянные и переменные.
Постоянным и издержками считаются расходы, которые остаются неизменными (в краткосрочном периоде) вне зависимости от объема производства.
Таковы арендные платежи, затраты на оборудование, оплата труда управленческого и административного персонала и т. д.Переменные издержки, напротив, меняются в прямой зависимости от объема производства. Они связаны с затратами на приобретение сырья и оплату труда рабочих. Динамика переменных издержек неравномерна: на первых порах они стремительно нарастают, а затем вступает в действие фактор экономии за счет масштабов производства и темпы роста объемов производства обгоняют темпы увеличения затрат. В дальнейшем, однако, в соответствии с законом убывающей производительности рост издержек вновь опережает увеличение объемов производства.
В экономической теории используется также понятие средних издержек, приходящихся на единицу продукции. С ростом объема производства вся совокупность затрат (валовый показатель) изменяется неравномерно вслед-ствие цикличности производства, а потому можно наблюдать периодический всплеск средних издержек.
Управленческий учет предполагает деление издержек, понимаемых как потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги, на полупеременные и необратимые.
Полупеременные издержки включают как переменные, так и постоянные компоненты.
Часть этих затрат зависит от объема производства, другая остается неизменной в течение всего периода производства.Необратимыми называют затраты, которые уже произведены и не поддаются изменению, какое бы решение ни было принято. Примером подобных издержек служит балансовая стоимость оборудования.
В основе традиционного расчета переменных затрат лежит линейная зависимость между ними и объемом производства.
Однако большинство издержек не состоит в линейной зависимости от производственной мощности предприятия, которая и определяет объем производства. Такие издержки с трудом поддаются анализу, прогнозированию и контролю, что не отменяет необходимости учитывать их при формулировании управленческого решения.Постояные затраты хоть и остаются, в отличие от переменных, стабильными в пределах некоторого периода, проявляют тенденцию к изменениям или колебаниям в долгосрочной перспективе в результате вариации таких факторов, как производственная мощность, техническая оснащенность, наличие и качество трудовых ресурсов. Поскольку оперативные планы и прогнозы обычно составляют на год, именно этот отрезок времени и принят в качестве периода, в течение которого постоянные затраты не меняются.
Полупеременные и смешанные затраты для целей планирования должны быть разделены на переменные и постоянные компоненты с помощью метода деления затрат. Суть его состоит в следующем: путем анализа наибольшего и наименьшего объемов производства и связанных с ними затрат определяют линейную зависимость между этими двумя величинами, а затем значения затрат, заключенные между нижним и верхним их уровнем, делят на соответствующие значения объемов производства и устанавливают таким образом переменную компоненту полупеременных затрат.
Помимо изменения во времени в качестве критерия классификации затрат используют связь их с конкретным изделием. Издержки, которые можно отнести к определенному изделию или партии изделий, называют прямыми, те же, которые нельзя прямо списать на конкретную продукцию, — косвенными. Последние распределяют по изделиям согласно выбранной методике.
Прямые издержки состоят из материальных затрат и затрат на оплату труда.
Прямые материальные затраты отражают расход основных материалов, которые становятся частью готовой продукции. Рассчитывают их путем умножения количества материала, которое может быть определенно отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материала.
Если же исчисление стоимости, относящейся к определенному изделию, слишком трудоемко и в силу этого накладно, материалы учитывают как вспомогательные, а затраты на них относят к непрямым, включаемым в общепроизводственные расходы.Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Оплата же труда подсобных рабочих, мастеров, менеджеров, вспомогательного персонала не может быть прямо отнесена на конкретное изделие, а потому такие косвенные затраты, подобно косвенным материальным затратам, включают в общепроизводственные расходы.
Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии, к примеру, производят один продукт, то заработная плата управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.
Заработную плату, начисленную в период обучения, отпуска, вынужденного простоя, сверхурочной работы, чаще всего рассматривают как косвенные затраты.
Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, изменяясь прямо пропорционально к объему производства.
Общепроизводственные расходы (производственные накладные расходы) включают все косвенные издержки, в том числе затраты по следующим статьям: вспомогательные материалы и комплектующие изделия; оплата труда; содержание зданий; техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования; налоги на недвижимость; страхование имущества; отчисления в Пенсионный фонд; коммунальные услуги; арендная плата; амортизационные отчисления.
В состав общепроизводственных затрат входят как переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства (например, расход электроэнергии и инструмента), так и постоянные (страховые взносы, арендная плата) и полупеременные (плата за телефон и коммунальные услуги).
Прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и об щепроизводственные расходы составляют в совокупности общие производит венные затраты (себестоимость) за отчетный период или на партию продукции.
Себестоимость единицы продукции рассчитывают делением суммы производственных затрат на количество произведенной продукции.Расходы отчетного периода, связанные с предоставлением услуг, не учитывают при определении себестоимости единицы продукции. К таким затратам относят административно-управленческие, коммерческие расходы и расходы на реализацию готовой продукции.
При определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами в группу добав ленных затрат, или затрат на обработку.
Схема формирования производственной и полной себестоимости представлена на рис. 28.1.
Полная себестоимость
" Ж Производственная себестоимость Расходы на реализацию Административные расходы і к 1 Добавленные затраты Прямые материальные затраты * к 1 Прямые трудовые затраты Общепроизводственные расходы Рис. 28.1. Формирование производственной и полной себестоимости
Глава 28
штттттшттшшшшт^
Еще по теме 28.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК:
- 10.1. Сущность и классификация издержек
- 7.1. Экономическое содержание и классификация расходов, и издержек
- 8.4. Сущность издержек производства и обращения ресторанного хозяйства, их классификация
- 6.1 Роль и значение бюджетной классификации.Принципы построения бюджетной классификации
- Глава 10. АУДИТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
- 2. Понятие трансакционных издержек
- 28.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА
- 60.9. ЦЕНА ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК
- Категорирование производственных издержек
- Типы систем калькуляции издержек
- 5. КАТЕГОРИЯ ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК
- 7.4. Кривые долгосрочных и краткосрочных издержеки