35.6. РАСЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Лизингополучатель обязан не только возместить расходы лизингодателя по приобретению имущества и использованию кредитных ресурсов на покупку имущества, но и выплатить лизингодателю определенное вознаграждение.

Общая сумма лизинговых платежей складывается из амортизационных отчислений, платы за кредитные ресурсы и дополнительные услуги лизингодателя, комиссионных выплат и налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингодателем в бюджет.

Рассмотрим порядок расчета платежей при финансовом и оперативном лизинге на условном примере.

Пример.

Стоимость оборудования, тыс. руб. 10 ООО

Срок полной амортизации, лет 5

Годовая норма амортизации, % 20

Срок лизинга, лет 5

Плата за кредит, % 5

Комиссионные по лизингу, % 3

Налог на добавленную стоимость, % 20

1. Рассчитаем размер платежей при финансовом лизинге с полной окупаемостью. При равномерном списании размер ежегодной амортизации составит 100 000 х 20 : 100 = = 2000 тыс.

стоимость оборудования 1 10000 2000 8000 9000 2 8000 2000 6000 7000 ' 3 6000 2000 4000 5000 4 4000 2000 2000 3000 5 2000 2000 - 1000

Таким образом, в первый год плата за кредит составит 9000 х 0,05 = 450 тыс. руб., комиссионные — 9000 х 0,03 = 270 тыс. руб. Выручка, облагаемая налогом на добавленную стоимость, будет равна 450 + 270 = 720 тыс. руб., а сам налог составит 720 х 0,2 = 144 тыс.

Аналогично рассчитывают платежи по остальным годам (тыс. руб.): Год Амортиза-ционные отчисления Плата

за кредит Комисси-онные Выручка, облагаемая НДС НДС Всего за год 1 2000 450 270 720 144 2864 2 2000 350 210 560 112 2672 3 2000 250 150 400 80 2480 4 2000 150 90 240 48 2288 5- 2000 50 30 80 16 2096 Итого: 10000 1250 750 2000 • 400 12400

Как видим, сумма лизинговых платежей за пять лет составляет 12 400 тыс. руб. График платежей (ежегодных, полугодовых или квартальных) может быть дегрессивным (как это показано в таблице), равномерным или нарастающим.

II. Определим размер платежей при оперативном лизинге с правом выкупа оборудования.'

При тех же исходных условиях срок амортизации оборудования сократится до 5 лет. Тогда среднегодовая стоимость оборудования (тыс. руб.) за время действия лизингового договора составит: Год Стоимость оборудования на начало года Годовая сумма амортизации Стоимость оборудования на конец года Среднегодовая

стоимость оборудования 1 10000 1000 9000 9500 2 9000 1000 8000 8500 3 8000 1000 7000 7500 4 7000 1000 6000 6500 5 6000 1000 5000 5500

Лизинговые платежи (тыс. руб.) будут распределены по годам следующим образом:

Год Амортиза-ционные отчисления Плата

за кредит Комисси-онные Выручка, облагаемая НДС НДС Всего за год 1 1000 475 285 760 . 152 1912 2 1000 425 255 680 136 1816 3 1000 375 225 600 120 1720 4 1000 325 195 520 104 1624 5 1000 275 165 440 88 1528 Итого: 5000 1850 1125 3000 600 8600 1. Остаточная стоимость оборудования равна 10 ООО - 5000 = 5000 тыс. руб. По этой стоимости лизингополучатель может выкупить оборудование в собственность.

В лизинговом договоре указывают сумму лизингового платежа, способ и периодичность его уплаты. Лизинговые взносы, как правило, имеют денежную форму, однако не исключена и оплата в натуральной форме на компенсационной основе либо товарами, производимыми на арендуемом оборудовании, либо путем оказания встречной услуги лизингодателю.

При начислении лизинговых взносов в большинстве случаев практикуют платежи с фиксированной общей суммой. Лизинговая плата в этом случае включает в себя амортизационные отчисления от стоимости арендуемого оборудования, плату за пользование заемными средствами, сумму комиссионного вознаграждения лизингодателю и плату за предоставленные им дополнительные услуги по сделке.

Лизинговый платеж с авансом (депозитом) предполагает, что пользователь имущества предоставляет лизингодателю аванс, размер которого устанавливают в момент подписания договора о лизинге, а остальную сумму платежа выплачивает после подписания акта о приемке оборудования в эксплуатацию. Минимальная лизинговая плата представляет собой сумму всех лизинговых платежей, которые должен произвести пользователь за весь период лизинга, и сумму, которую он должен уплатить, если намерен приобрести имущество в собственность после окончания срока лизинга.

В отличие от платежа с фиксированной суммой, метод начисления не-определенного лизингового платежа базируется на некотором установленном в соглашении проценте. За основание при расчете по взаимному соглашению может быть принят объем реализации продукции, произведенной на арендуемом оборудовании, сумма полученной от реализации прибыли и другие параметры.

На практике преобладают периодические лизинговые взносы. В лизинговом соглашении должен быть принят в качестве приложения график уплаты периодических лизинговых взносов.

Единовременный платеж в сочетании с периодическими взносами применяют, если в соглашении предусмотрена выплата лизингодателю аванса.

Устанавливая способ выплат в лизинговом договоре, стороны могут учи-тывать финансовое состояние и платежные возможности лизингополучателя.

Наряду с платежами равными долями можно предусмотреть увеличение взносов по мере освоения оборудования и наращивания темпов выпуска производимой на нем продукции.

Ускоренные платежи обычно выбирают лизингополучатели с устойчивым финансовым положением, предпочитающие погасить большую часть своей задолженности собственнику оборудования в начальный период лизинга.

Расчет амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений устанавливают в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства. Порядок начисления амортизации и применения ускоренной амортизации активной части основных фондов определен Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве.

Причитающиеся лизингодателю амортизационные отчисления А, руб., рассчитывают по формуле

А-СНЛЮО-Т),

где С —- балансовая стоимость оборудования; Яа — норма амортизационных отчислений на полное восстановление, %.; Т — срок действия лизингового соглашения, лет.

Расчет платы за кредитные ресурсы. Плату за используемые кредитные ресурсы Пкр, руб., исчисляют следующим образом:

Якр - ІГрСкр/100.

Здесь Скр — ставка платы за пользование кредитными ресурсами, %; Кр — объем кредитных ресурсов, привлекаемых для проведения лизинговой операции, руб.,

Кр = Т (Сц + CJ2),

где Сн и Ск — стоимость оборудования соответственно на начало и конец года.

Расчет комиссионных. Для расчета комиссионных выплат Лком, руб., применяют выражение

Яком = КрСкои/Ш, гДе Ском — ставка комиссионных выплат, %.

Расчет платы за дополнительные услуги. Размер платы за дополнительные услуги лизингодателя 17у, руб., устанавливают при помощи формулы

П — Р +Р+Р+Р

J-Лу j. ком у Р др>

где Рком — командировочные расходы работников лизингодателя, руб.; Ру — расходы на оплату услуг (консультации юридические и технические, по эксплуатации оборудования, и т. д.), руб.; Рр — расходы на рекламу, руб.; Рдр — другие расходы по оказанию услуг лизингодателем, руб.

Расчет общей суммы выплат. Общую суммы выплат лизингодателю по лизинговому договору ЛІТ, руб., находят по формуле:

ЛІТ—А. + Якр + Пком + 17у.

Расчет периодических взносов. При ежегодной выплате размер одного лизингового взноса исчисляют при помощи выражения ЛВ = ЛП/Т, при ежеквартальной — ЛВ = ЛП/(4;Т); при ежемесячной — ЛВ=ЛП/(12Т).