<<
>>

§ 1. БАЛАНС И СЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Финансовое положение фирмы наиболее полно отражается в финансовом отчете (балансе) предприятия. Это как бы моментальная фотография финансового положения предприятия в определенный день года, например 31 декабря 2001 года.

С помощью баланса устанавливается, какими средствами располагает предприятие и какая у него задолженность.

То, чем располагает предприятие, называется активами.

Они помещаются в левой части баланса. Задолженности называются пассивами и располагаются в правой части баланса. Кроме того, в правой стороне указывается также собственный (в АО его называют акционерным) капитал предприятия — стоимость его имущества за вычетом обязательств. Итог, подводимый в левой части, должен быть равен итогу в правой.

Активы — это вся собственность предприятия: товары, ценности, ценные бумаги, земля, здания, оборудование, наличные деньги, деньги — выплаты предприятия по кредитам и задолженностям, завершенное и незавершенное производство.

Пассивы включают долги и денежные обязательства компании, в том числе банковские ссуды и неоплаченные счета поставщикам, претензии, штрафы и тому подобное.

Собственный капитал предприятия — это сумма долей его вкладчиков, включающая начальные капиталовложения (уставной капитал) плюс (или минус) накопленные предприятием доходы с момента его создания.

Начнем с примера.

Пример 15.1

Открытое акционерное общество «Трикотажная фабрика» Баланс предприятия на 31 декабря 200... года в усл. ден. ед.

А. Активы

Оборотный капитал

Наличные деньги 7 ООО

Рыночные ценные бумаги (рыночная стоимость 51000 53 000)

Выплаты по счетам 126 000 За вычетом: платежи, вызывающие сомнения —6 000

Итого чистые выплаты по счетам 120 000

Товарно-материальные запасы

Запасы материалов 60 000

Запасы незавершенного производства 37 000

Запасы готовой продукции 65 000

Итого запасов 162 000

Авансированные платежи 7 000 Итого оборотный капитал 347 000

Капиталовложения

Вложения в дочерние предприятия 20 000

Другие вложения (рыночная стоимость 7 500) 10 000

Итого капиталовложений 30 000

III.

Основной капитал: имущество, фабрика и ее оборудование (основные фонды)

Земля 27 000

Фабрика 228 000

За вычетом аккумулированных амортизационных отчислений —84 250

Итого фабрика 143 750

Машинное оборудование 57 000

За вычетом аккумулированных амортизационных отчислений —21 600

Итого машинное оборудование 35 400 4. Конторское оборудование

За вычетом амортизационных отчислений 6 000 -2 150 Итого конторское оборудование 3 850 Итого основной капитал 210 000 IV. Нематериальные активы 1. Благосклонность 5 000 2. Патенты и права на привилегии 32 000 3. Организационные расходы 3 000 Итого нематериальные активы 40 000 Итого активов (I + II + III + IV) 627 000 Б. Пассивы I. Текущие пассивы 1. Векселя к оплате (банк) 51 000 2. Счета кредиторов 60 000 3. Накапливаемые издержки 19 300 4. Налоговые платежи 9 200 5. Текущая часть долгосрочных долгов 12 500 Итого текущих пассивов 152 000 II. Долгосрочные долги 1. Облигации, обеспечиваемые первой закладной (... % доход, к оплате в 200... году) 50 000 2. Облигации акционерной компании (% к оплате в 200... году) 150 000 3. Отсроченные налоги 20 000 Итого долгосрочные долги 220 000 Итого пассивов (I + II) 372 000 В. Собственный капитал I. Акционерный капитал 1. Привилегированные акции (5% кумулятивные, номинал 100, разрешено, издано, пущено в обращение 300 акций) 30 000 2. Обыкновенные акции (номинал 5, разрешено, издано, пущено в обращение 15 000 акций) 75 000 52 ООО

3. Ажио на акции

157 ООО

98 ООО

Итого акционерный капитал

II. Нераспределенная прибыль 255 ООО

Итого собственного капитала (I + II) 627 ООО

Итого пассивов и собственного капитала 1. Таким образом, Актив = Пассив + Собственный капитал.

Баланс предприятия (рис. 15.1) содержит три части.

Активы — собственность предприятия, включающая:

I. Оборотный капитал. II. Капиталовложения во внешние объекты. III. Основной капитал и IV. Нематериальные активы.

Б. Пассивы — задолженности предприятия, включающие:

1.

Текущие (сроком до 1 года) и II. Долгосрочные долги.

Собственный капитал — сумма долей, вложенных акционерами:

I. Акционерный капитал и II. Нераспределенная прибыль.

По итогам года должно соблюдаться равенство:

Активы = Пассивы + Собственный капитал, либо

Собственный капитал = Активы — Пассивы.

А. Активы содержат:

I. Оборотный капитал — состоит из наличных денег и тех средств, которые обращены в наличные в течение года до даты отчета, при нормальном ходе событий производственно-хозяйственной деятельности. Составляющие оборотного капитала перечисляются в порядке убывания их ликвидности. Оборотный капитал включает: 1) наличные деньги; 2) рыночные ценные бумаги; 3) выплаты по счетам; 4) товарно-материальные ценности; 5) авансированные платежи.

Наличные деньги — денежные средства в натуральном виде или на счету в банке.

Рыночные ценные бумаги — вложения временно свободных наличных денег в краткосрочные процентные ценные бумаги, легко реализуемые на рынке (высоколиквидные). Это краткосрочные государственные облигации, сертификаты на вклады и т. д. В скобках обычно устанавливается их рыночная стоимость.

Выплаты по счетам — средства, на которые покупатели взя-ли товары в кредит у предприятия и которые должны быть ему возвращены. Кредит такого рода обычно предоставляется на 1, 2 или 3 месяца. Из суммы выплат должны быть исключены те, которые вызывают сомнения; разность даст чистые выплаты по счетам, реальные на день отчета. к л Он Ц в 01 Q w ю Н

о Он о о

Н

П) к и.

Товарно-материальные запасы — товары, подлежащие продаже в оптовой и розничной торговле по рыночным ценам. Сюда входят запасы материалов, незавершенного производства и готовой продукции. Обычно устанавливается самая низкая возможная цена реализации — так называемая чистая цена.

Авансированные платежи — это те расходы, которые были сделаны заблаговременно, заранее и распространяются на определенное время после балансового отчета.

Капиталовложения — это вложения средств во внешние объекты: 1) вложения в дочерние предприятия; 2) другие вложения.

Вложения в дочерние предприятия — стоимость акций, вложенных в учрежденные фирмой предприятия, связанные с основными, в которых фирма имеет контрольный пакет акций.

Другие вложения — то же самое, что п.

1, но для предприятий, где фирма не обладает контрольным пакетом акций. Здесь обычно указывается и рыночная стоимость вложения.

Указанные в разделе «Капиталовложения» активы не предназначены для продажи.

Основной капитал (основные фонды) — это стоимость земли, а также предприятия (фабрики), ее имущества и оборудования, срок службы которых больше 1 года и не предназначен для продажи. Все части основного капитала, кроме земли, оцениваются по начальной цене за вычетом аккумулированных (реализованных) амортизационных отчислений. Амортизация — это распределение стоимости основных фондов на время их эксплуатации. Для земли устанавливается начальная цена. Составляющие основного капитала перечисляются в порядке убывания их постоянства. Основной капитал включает: 1) землю; 2) фабрику; 3) машинное оборудование; 4) конторское оборудование. Содержание этих разделов соответствует их названиям.

Нематериальные активы.

Это часть активов, не носящая материального, «вещественного» характера. Она включает: 1) благосклонность; 2) патенты и права на привилегии; 3) организационные расходы.

1. Благосклонность — это условная стоимость деловых связей предприятия. Стоимость этого актива может быть установлена лишь после продажи предприятия или ее оценки покупателем, который готов заплатить за деловые связи и репутацию (имидж) фирмы дополнительные деньги. Они-то и есть благосклонность. Благосклонность может включать также и оценку хорошо обученного, компетентного персонала, для которой в отчете нет другого места.

Патенты и права на привилегии — это фактически затраченные деньги, которые могут быть также представлены и как расходы на развитие предприятия либо превращены в акционерный капитал (капитализированы).

Организационные расходы — они идут на формирование ор- ганизационно-правовой структуры предприятия: регистрацию, разработку необходимых докумен тов и материалов.

Б. Пассивы содержат:

I. Текущие пассивы (текущие долги).

Это те суммы, которые предприятие должно будет вернуть в предстоящем (следующим за отчетным) году.

Сюда относят:

Векселя к оплате — это деньги, которые были заняты в банке или у других кредиторов под векселя плюс суммы процентов по ним.

Счета кредиторов — это выплаты долгов за товары и услуги, предоставленные ранее в кредит. Следует иметь в виду, что этот пассив может быть уменьшен при расчете наличными.

Накапливаемые издержки включают оплату товаров и услуг, не поставленных (не выполненных) в полном объеме. Это — выплаченная авансом зарплата, гонорары юристам, художникам и архитекторам и т. д. Сюда же относится досрочная выплата процентного дохода по облигациям.

Налоговые платежи — это налоги, пенсионные и другие обязательные платежи, которые выплачиваются постепенно авансом.

Текущая часть досрочных долгов — та часть долгосрочных (более года) долгов, которая выплачивается в течение ближайшего отчетного года.

II. Долгосрочные долги — долги, которые должны быть уплачены в срок более года после данного отчета. Это облигации, закладные, некоторые займы. Следует иметь в виду, что будущий процентный доход кредитора не считается долгом, пока не пройдет время платежа.

К долгосрочным долгам относятся:

Облигации, обеспеченные первой закладной, — это деньги, которые предприятие получило от физических и юридических лиц за выпущенные им облигации. Обеспечение первой закладной означает, что держатели облигаций имеют первоочередное право на имущество предприятия, если его придется заложить при невыплате долгов.

Облигации акционерной компании — это долги предприятия держателям выпущенных им акций.

Отсроченные долги — выплаты по налогам, допускающим льготную отсрочку по решению правительства.

В. Собственный капитал содержит:

I. Акционерный капитал — это доля акционеров в капитале предприятия за исключением нераспределенной прибыли. Для индивидуальных предприятий это вся доля владельца в капитале предприятия. Акционерный капитал включает:

Привилегированные акции — акции, по которым производится первоочередная выплата при заранее объявленных фиксированных процентах.

Они не дают акционерам права голоса.

Обыкновенные акции — голосующие акции, проценты по которым выплачиваются лишь после выплаты владельцам привилегированных акций.

Ажио — разница между курсовой стоимостью акции и их номиналом.

II. Нераспределенная прибыль — разность между доходом и расходами предприятия за вычетом распределенных дивидендов.

Баланс предприятия, несмотря на всю свою важность, не дает исчерпывающей информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Он дает лишь сведения о положении финансов на определенный момент. Для того чтобы судить о деятельно-сти предприятия за определенный промежуток времени (обычно за 1 год), понять динамику бизнеса, а главное, познакомиться с механизмом получения прибыли и убытков, необходим отдельный документ — счет прибылей и убытков.

Основным документом, характеризующим динамику получения предприятием прибыли (убытка), является счет прибылей и убытков предприятия.

В счете прибылей и убытков имеют место следующие понятия и соотношения:

I. Продажа = выручка от продажи товаров.

II. Чистая продажа = продажа — убы тки при продаже.

Стоимость реализованных товаров = стоимость товаров, под-лежащих продаже, — стоимость запасов готовой продукции на конец отчетного года.

Стоимость товаров, подлежащих продаже = стоимость запасов готовой продукции на конец предыдущего отчетного года + стоимость произведенных товаров.

Валовая прибыль = чистая продажа — стоимость реализованных товаров.

VI. Эксплуатационные расходы — это общие (повседневные) затраты предприятия, не связанные с производством или продажей конкретного товара.

VII. Чистый доход от производственной деятельности = валовая прибыль — эксплуатационные расходы.

VIII. Чистый доход = чистый доход от производственной деятельности + другие доходы — расходы, проценты.

IX. Чистая прибыль = чистый доход — налоги на прибыль. Счет прибылей и убытков предприятия показывает, сколько денег предприятие получило (или потеряло) за определенное время, обычно за производственный цикл или календарный год.

В счете прибылей и убытков устанавливается соответствие доходов (в первую очередь от реализации продукции) и понесенных при этом расходов за отчетный период. Их разность и есть чистая прибыль предприятия за это время.

Счет прибылей и убытков показывает лишь факт и сумму дохода и расхода и не отражает реального движения денег, которые могут быть переведены на счет предприятия (или сняты с него) и позже.

Главная задача данного документа — проследить источники дохода и расхода, оценить поступающие и уходящие суммы и понять механизм образования прибыли предприятия. Начнем с примера.

Пример 15.2

Открытое акционерное общество «Трикотажная фабрика» Счет прибылей и убытков за год до 31 декабря 200... года в усл. ден. ед.

Продажа 685 ООО

1. Убытки при продаже (продажа с возвратом, продажа —25 ООО со скидкой)

Чистая продажа (I - I.I) 660 ООО

Стоимость товаров подлежащих продаже (III. 1 + III.2)

Стоимость запасов готовой продукции на конец года, 57 500 предшествующего отчетному

Стоимость произведенных товаров 499 500 Итого стоимость товаров, подлежащих продаже 557 000

Стоимость реализованных товаров (III — III. 1)

1. Стоимость запасов готовой продукции на конец отчет- —65 000 ного года

Итого стоимость реализованных товаров 492 000

Валовая прибыль (II - IV) 168 000

Эксплуатационные расходы:

— общефирменные и административные расходы —33 000 торговые издержки —51 ООО

амортизационные расходы (отчисления) —18 ООО Итого эксплуатационных расходов —102 ООО

Чистый доход от производственной деятельности (V — VI) 66 ООО

Другие доходы 3 ООО

Другие расходы, проценты —32 500

Чистый доход (прибыль) (VII - VII. 1 - VII.2) 36 500 1. Рассчитанный налог на прибыль (20%) —7 300

Чистая прибыль (VII - VIII.l) 29 200

Позиции счета прибылей и убытков предприятия нуждаются в некоторых пояснениях (рис. 15.2).

Продажа — это выручка от продажи товара.

Чистая продажа — это продажа за вычетом сопровождающих ее убытков. Иногда чистую продажу называют «доход от основной деятельности» (авиакомпании, театры, предприятия бытового обслуживания). В качестве скидок могут быть, например льготы за быструю оплату, оплату наличными и т. д.

Стоимость товаров, подлежащих продаже, равна стоимости запасов готовой продукции на конец года, предшествующего отчетному, плюс стоимость произведенных товаров за отчетный год.

Стоимость произведенных товаров (себестоимость) имеет важное значение как для предприятия, так и для покупателей. Приведем в качестве примера ведомость стоимости произведенных на фабрике товаров.

Пример 15.3

Открытое акционерное общество «Трикотажная фабрика» Ведомость стоимости произведенных товаров

за год с 31 декабря 200... г. по 31 декабря 200... г. в усл. ден. ед.

I. Запасы незавершенного производства на ко- 35 ООО нец предшествующего отчетному года II. Сырье (1 + 2-3) 1. Запасы сырья на конец предшествующего отчетному года 62 000 2. Закуплено сырья 333 500 3. Запасы сырья на конец отчетного года -60 000 Итого использовано сырья 336 000 III. Труд 60 000 IV. Общефабричные накладные расходы (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6) 1. Контроль 15 000 2. Овеществленный фабричный труд 42 500 3. Энергия 12 500 4. Тепло и свет 4 500 5. Амортизация 14 000 6. Другие расходы 17 000 Итого общефабричных накладных расходов 105 500

Стоимость производства (II + III + IV) 501 500

С учетом стоимости незавершенного в предше- 536 ООО ствующем отчетному году (V + I)

Запасы незавершенного производства в отчет- 37 ООО ном году

Стоимость произведенных товаров (V.l — V.2) 499 500

Таким образом, в себестоимость продукции включаются все затраты на преобразование сырья и производство из него нового товара.

Статья ведомости «Труд» предполагает работу по производству продукции (работа на станках и т. п.). В статье «Контроль» имеется в виду оплата работников ОТК и среднего управляющего персонала (начальники цехов). «Овеществленный фабричный труд» — это стоимость текущих ремонтов, уборки помещений, технического обслуживания. Статья «Энергия» — энергия для работы оборудования, а «Тепло и свет» — для отопления и освещения фабрики. Статья «Амортизация» — расходы на возмещение износа фабричного оборудования, непосредственно участвующего в производстве товара. Под другими расходами понимается стоимость страхования фабрики и ее оборудования, а также стоимость вспомогательных материалов, расходуемых при техническом обслуживании фабрики (масла, краска и т. п.).

Возвращаясь к счету прибылей и убытков предприятия, на-помним, что стоимость произведенных товаров включается в стоимость товаров, подлежащих продаже (п. III.2).

Исключая из стоимости товаров, подлежащих продаже, стоимость запасов готовой продукции на конец отчетного года, получают стоимость реализованных товаров (п. IV).

В непроизводственных компаниях (например, в торговых фир-мах) нет работы по переработке сырья в конечный продукт, поэтому стоимость реализованных товаров включает лишь затраты на приобретение продукции и ее доставку. Ведомость стоимости реализованных товаров (теперь она так называется) существенно упрощается и имеет следующий вид. Пример 15.4 Общество с ограниченной ответственностью «Детская игрушка» (торговая фирма, учрежденная «Трикотажной фабрикой») Ведомость стоимости реализованных товаров за год с 31 декабря 200... г. по 31 декабря 200... г. в усл. ден. ед. I. Стоимость реализованных товаров 1. Запасы на конец предшествующего отчетному года 25 000 2. Закупка 165 000 3. Затраты на доставку 6 000 4. Итого стоимость доставленных товаров (2 + 3) II. За вычетом 171 000 1. Закупка со скидками -1 500 2. Закупка с возвратом -5 000 Итого за вычетом -6 500 III. Чистая стоимость закупок (1.4 — II) 164 000 IV. Стоимость товаров, подлежащих продаже (1.1 + III) 189 500 V. За вычетом: запасы на конец предшествующего отчетному года 24 000 Итого стоимость реализованных товаров 165 500

Снова возвращаемся к счету прибылей и убытков предприятия.

Валовая прибыль находится как разность между «Чистой продажей» (п. II) и только что рассмотренной стоимостью реали-зованных товаров.

Эксплуатационные расходы — это общие (повседневные) затраты, не связанные непосредственно с производством или продажей конкретного товара. Они делятся на общефирменные и административные, а также торговые. Сюда же относятся и административные расходы (отчисления). К общефирменным и административным расходам относятся затраты высшего звена администрации, оплата электричества в здании управления фабрикой, рента и другие затраты.

Торговые расходы — это зарплата работников торговли, стоимость презентации, деловых поездок и т. п.

Амортизационные отчисления — те, которые не связаны с основными фондами (обстановка офисов, автомобильный транспорт для администрации и т. д). Здесь, как и в основных фондах,

указывается та часть амортизационных отчислений, которая производится за отчетный период.

Чистый доход от производственной деятельности представляет собой разность валовой прибыли и эксплуатационных расходов.

Прибавляя к прибыли от производственной деятельности другие доходы и вычитая другие расходы, получают чистый доход (прибыль).

Другие доходы представляют собой доходы от продажи собственности предприятия, а также так называемые внереализационные доходы: плату за аренду, проценты по облигациям и акциям и т. п.

Другие расходы — это проценты, которые предприятие платит по долгам, другие аналогичные расходы.

Чистый доход — это прибыль от производственной деятельности с учетом других доходов и расходов.

Чистая прибыль — чистый доход за вычетом налога на прибыль.

Если чистая прибыль отрицательна, уместно назвать ее «чистым убытком».

Для того чтобы совместно проанализировать балансовый отчет и отчет о прибылях, связать собственность предприятия и механизм получения на ее основе прибыли, составляется отдельный счет нераспределенной прибыли.

Под нераспределенной прибылью понимается та часть прибыли, которая остается предприятию после выплаты дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям. Если предприятие вместо прибыли останется с убытком — ведется счет этому дефициту прибыли.

Пример 15.5

Открытое акционерное общество «Трикотажная фабрика»

Счет нераспределенной прибыли за год с 31 декабря 200... г. по 31 декабря 200... г. в усл. ден. ед.

Нераспределенная прибыль на конец предшест- 77 800

вующего отчетному года

Чистая прибыль за отчетный год 29 200

За вычетом дивидендов за отчетный год:

по привилегированным акциям —1 500

98 000

Нераспределенная прибыль на конец отчетного года

по обыкновенным акциям —7 500

<< | >>
Источник: Абчук В. А.. Курс предпринимательства. 2001

Еще по теме § 1. БАЛАНС И СЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ:

  1. Счет калькуляции прибылей и убытков
  2. VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчеты о прибылях и убытках
  3. VI. СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  4. Нераспределенная прибыль и отчет о прибылях и убытках в акционерном обществе
  5. Признание прибылей и убытков
  6. Руководство к отчету о прибылях и убытки
  7. V. Содержание отчета о прибылях и убытках
  8. Отчет о прибылях и убытках
  9. 3.2. Отчет о прибылях и убытках
  10. Прогнозы прибылей и убытков
  11. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  12. Типы отчета о прибылях и убытках
  13. Распределение прибылей и убытков в товариществе